甲公司2017年1月1日发行三年期可转换公司债券，实际发行价款200000万元，其中负债成分的公允价值为180000万元。假定发行债券时另支付发行费用600万元。不考虑其他因素，甲公司发行债券时应确认的“其他权益工具”科目的金额为（）万元。A、19940B、20000C、179940D、179460

发行债券初始确认的权益成分公允价值＝（100.5×1 000）－100 150＝350（万元），甲公司因该可转换公司债券的转换应确认资本公积（股本溢价）的金额＝350＋100 050－1 000×4＝96 400（万元）。借：应付债券100 050其他权益工具350贷：股本（1 000×4×1）4 000资本公积——股本溢价96 400

发行费用应在负债成分和权益成分之间按公允价值比例分摊；负债成分应承担的发行费用=300×90000÷100000=270(万元)，应确认的“应付债券”的金额=90000-270=89730(万元)。

可转换公司债券实际发行额不少于5000万元人民币。

发行费用应在负债成分和权益成分之间按公允价值比例分摊；负债成分应承担的发行费用=300×90 000÷100 000=270（万元），应确认的“应付债券”的金额=90 000-270=89 730（万元）。

（1）①负债成分的公允价值＝10 000×1.5%×0.9434＋10 000×2%×0.8900＋（10 000×2.5%＋10 000）×0.8396＝8 925.41（万元）。
　　②权益成分的公允价值＝整体发行价格10 000－负债成分的公允价值8 925.41＝1 074.59（万元）。
　　（2）①负债成分应分摊的发行费用＝160×8925.41/10 000＝142.81（万元）。
　　②权益成分应分摊的发行费用＝160×1074.59/10 000＝17.19（万元）。
　　（3）甲公司发行可转换公司债券时的会计分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　9 840（10 000－160）
　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　1 217.4（10 000－8 925.41＋142.81）
　　　　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）　　　　10 000
　　　　　　其他权益工具　　　　　　（1 074.59－17.19）1 057.4
　　（4）①实际利率为r，那么：
　　利率为6%的现值＝8 925.41万元（负债成分的公允价值）
　　利率为r%的现值＝8 782.6万元（10 000－1 217.4；即扣除发行费用后的摊余成本）
　　利率为7%的现值＝10 000×1.5%×0.9346＋10 000×2%×0.8734＋（10 000×2.5%＋10 000）×0.8163＝8 681.95（万元）
　　用插入法计算：（6%－r）/（6%－7%）＝（8 925.41－8 782.6）/（8 925.41－8 681.95）
　　解上述方程：r＝6%－（8 925.41－8 782.6）/（8 925.41－8 681.95）×（6%－7%）＝6.59%
　　②资本化的利息费用＝（8 925.41－142.81）×6.59%＝578.77（万元）。
　　应付利息＝10 000×1.5%＝150（万元）。
　　利息调整摊销额＝578.77－150＝428.77（万元）。
　　年末摊余成本＝（8 925.41－142.81）＋428.77＝9 211.37（万元）。
　　③会计分录为：
　　借：在建工程　　　　　　　　　578.77
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　150
　　　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　428.77
　　借：应付利息　　　　　　　　　150
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　150
　　（5）①利息费用＝（9 211.37×6.59%÷2）×50%＝151.76（万元）。
　　②应付利息＝（10 000×2%÷2）×50%＝50（万元）。
　　③利息调整摊销额＝151.76－50＝101.76（万元）。
　　④会计分录为：
　　借：财务费用　　　　　　　　151.76
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　 50
　　　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　101.76
　　（6）转股数＝10 000÷10×50%＋50÷10＝505（万股）
　　借：应付债券——可转换公司债券（面值）　　　　5 000（10 000×50%）
　　　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　　　528.7（1 057.4×50%）
　　　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50
　　　　贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）　[（1 217.4－428.77）×50%－101.76]292.56
　　　　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　505
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 781.14

企业在筹集资金的过程中，遵循着先内源融资后外源融资的基本顺序。在需要外源融资时，按照风险程度的差异，优先考虑债务融资（先普通债券后可转换债券），不足时再考虑权益融资。所以，选项A正确。 超压卷瑞牛题库软件考前更新，下载链接 www.niutk.com

甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）的金额=100050+（1000×100.5-100150）-1000×4=96400（万元）。

上市公司申请可转换公司债券在证券交易所上市，应当符合下列条件：①可转换公司债券的期限为1年以上。②可转换公司债券实际发行额不少于人民币5000万元。③申请上市时符合法定的可转换公司债券发行条件。

在不考虑发行费用的情况下，发行可转换公司债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值，贷记 “应付债券（可转换公司债券）”科目，按其差额，贷记“其他权益工具”科目。

发行债券初始确认的权益成分公允价值＝（100.5×1 000）－100 150＝350（万元），甲公司因该可转换公司债券的转换应确认资本公积（股本溢价）的金额＝350＋100 050－1 000×4＝96 400（万元）。
　　会计分录为：
　　借：应付债券——可转换公司债券　100 050
　　　　其他权益工具　　　　　　　　　　350
　　　　贷：股本　　　　　　　　（1 000×4）4 000
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　 96 400