问答题甲公司委托乙公司销售商品300件，双方签订的委托协议价格100元/件，该商品成本为80元/件，增值税率17%。乙公司将该商品以每件100元的价格对外出售，共取得价款30000元，增值税5100元，甲公司按照售价的10%支付乙公司手续费，并在乙公司交来代销清单时开给乙公司同样金额的销项税额发票。要求：针对这项业务，甲、乙公司各自确认的收入分别为多少？并编制甲公司的相关会计分录。

（1）2×16年抵销分录
①抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和利润
借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600（400×4）
　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600
借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　100［100×（4-3）］
②个别报表中存货每件减值了0.4万元，而合并报表层面减值前每件成本为3万元，每件可变现净值为3.6万元，合并报表层面没有发生减值，合并报表中需要抵销甲公司个别财务报表中计提的存货跌价准备40万元（100×0.4）
借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
③调整合并财务报表中递延所得税资产
2×16年12月31日合并财务报表中结存存货的账面价值=100×3=300（万元），计税基础=100×4=400（万元），合并财务报表中应确认递延所得税资产=（400-300）×25%=25（万元），乙公司个别财务报表中因计提存货跌价准备已确认递延所得税资产=40×25%=10（万元），所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=25-10=15（万元）。2×16年合并财务报表中分录如下：
借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
（2）2×17年抵销分录
①抵销期初存货中未实现内部销售利润
借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100
　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100
②抵销期末存货中未实现内部销售利润
借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80［80×（4-3）］
③抵销期初存货跌价准备
借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备
借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　8（20÷100×40）
　贷：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　8
⑤调整本期存货跌价准备
2×17年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为80万元，存货跌价准备的期末余额为96万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为80万元，根据前面的分析，对应已经调减了存货跌价准备40-8=32万元，所以本期需要进一步抵销的存货跌价准备=80-32=48（万元）。
借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48
　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48
⑥调整合并财务报表中递延所得税资产
2×17年12月31日合并报表中结存存货账面价值=80×2.8=224（万元），计税基础=80×4=320（万元），合并报表中应确认递延所得税资产余额=（320-224）×25%=24（万元），因乙公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=96×25%=24（万元），所以本期合并报表中递延所得税资产调整金额=24-24-15（期初）=-15（万元）。2×17年合并报表中调整分录如下：
借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

本例中，甲公司将A商品发送至乙公司后，乙公司虽然已经实物占有A商品，但是仅是接受甲公司的委托销售A商品，并根据实际销售的数量赚取一定比例的手续费。甲公司有权要求收回A商品或将其销售给其他的客户，乙公司并不能主导这些商品的销售，这些商品对外销售与否、是否获利以及获利多少等不由乙公司控制，乙公司没有取得这些商品的控制权。因此，甲公司将A商品发送至乙公司时，不应确认收入，而应当在乙公司将A商品销售给最终客户时确认收入。
　　（1）甲公司的账务处理如下：
　　①2×20年5月31日发出商品时：
　　借：发出商品　　　　　　（2 000×0.2）400
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　400
　　②2×20年6月30日收到代销清单，在乙公司将A商品销售给最终客户时确认收入：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　904
　　　　贷：主营业务收入 　　 　（1 600×0.5）800
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）104
　　借：主营业务成本　　　　（1 600×0.2）320
　　　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　320
　　借：销售费用——代销手续费 （800×10%）80
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　4.8
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 84.8
　　③2×20年7月10日收到乙公司支付的货款：
　　借：银行存款　　　　　　 （904－84.8）819.2
　　　　贷：应收账款 　　　　　　　　　　　　 819.2
　　（2）乙公司的账务处理如下：
　　①2×20年5月1日收到商品时：
　　借：受托代销商品　　　 （2 000×0.5）1000
　　　　贷：受托代销商品款 　　　　　　　　　1000
　　②2×20年6月对外销售时：
　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　 904
　　　　贷：受托代销商品　　　　（1 600×0.5）800
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）104
　　③2×20年6月30日收到增值税专用发票：
　　借：受托代销商品款　　　　　　　　　　800
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）104
　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　 　 904
　　④支付货款并计算代销手续费：
　　借：应付账款 　　　　　　　　　　　　 904
　　　　贷：银行存款　　　　　　 （904－84.8）819.2
　　　　　　其他业务收入——代销手续费　　　　 80
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　4.8

因为题目条件指出乙公司取得代销商品后对消费者承担商品的主要责任，因此该委托代销事项与直接销售商品无异，甲公司应按协议价确认收入。甲公司分录为：
借：银行存款　　　　27 840
　　贷：主营业务收入　　　 　24 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　3 840
借：主营业务成本 15 000
　　贷：库存商品 15 000

甲公司应确认的债务重组损失=（4000-800）-200×13×（1+16%）=184（万元）。
债务重组时，甲公司的账务处理：
借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2600
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　 　　416
　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　800
　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　　 　　　　184
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
债务重组时，乙公司的账务处理：
借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2600
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　 　　　　　416
　　　营业外收入——债务重组利得　　　　　 　　　　　　984
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000