单选题甲公司在2017年5月1日与乙公司签订一项销售合同，根据合同向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000000元，增值税额为170000元。商品尚未发出，款项已收到。该批商品的成本为800000元。5月1日，签订的补充合同约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为1100000元（不含增值税额）。甲公司2017年5月1日应确认的银行存款金额为（）元。A 1170000B 1000000C 170000D 以上均不对

企业代税务部门收取的增值税以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。所以，应当计入交易价格的金额=80×（1-12%）=70.4（万元）。
相关会计分录为：
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　90.4
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　70.4
　　　预计负债——应付退货款　　　　　　（80×12%）9.6
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　10.4

甲公司的账务处理如下：
　　（1）2×19年12月31日会计处理
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 282.5
　　　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　（5 000×0.05×80％）200
　　　　　　预计负债——应付退货款　　　　　　（5 000×0.05×20％）50
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（5 000×0.05×13％）32.5
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　 （5 000×0.04×80％）160
　　　　应收退货成本　　　　　　　　　　（5 000×0.04×20％）40
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 （5 000×0.04）200
　　（2）所得税处理，假定甲公司税前会计利润为10 000万元。所得税率为25％。
　　①预计负债——应付退货款
　　账面价值＝50（万元）。
　　计税基础＝50－50＝0。
　　年末可抵扣暂时性差异＝50（万元）。
　　年末“递延所得税资产”发生额＝50×25％＝12.5（万元）。
　　②应收退货成本
　　账面价值＝40（万元）
　　计税基础＝0。
　　年末应纳税暂时性差异＝40（万元）。
　　年末“递延所得税负债”发生额＝40×25％＝10（万元）。
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500
　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12.5
　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10
　　　　　　应交税费——应交所得税　　[（10 000＋50－40）×25％]2 502.5

甲公司应当缴纳增值税=10000*17%-6000*17%-1000*17%=510（元）；乙公司应当缴纳增值税=1000*17%=170（元）。

【答案解析】 发生商业折扣时，应该以扣除商业折扣后的金额确认收入；发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，应直接按扣除销售折让后的金额确认销售商品收入。则甲公司应确认的收入＝20 000×（1－5%）×（1－10%）＝17 100（元）。

本例中，甲公司将A商品发送至乙公司后，乙公司虽然已经实物占有A商品，但是仅是接受甲公司的委托销售A商品，并根据实际销售的数量赚取一定比例的手续费。甲公司有权要求收回A商品或将其销售给其他的客户，乙公司并不能主导这些商品的销售，这些商品对外销售与否、是否获利以及获利多少等不由乙公司控制，乙公司没有取得这些商品的控制权。因此，甲公司将A商品发送至乙公司时，不应确认收入，而应当在乙公司将A商品销售给最终客户时确认收入。
　　（1）甲公司的账务处理如下：
　　①2×20年5月31日发出商品时：
　　借：发出商品　　　　　　（2 000×0.2）400
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　400
　　②2×20年6月30日收到代销清单，在乙公司将A商品销售给最终客户时确认收入：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　904
　　　　贷：主营业务收入 　　 　（1 600×0.5）800
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）104
　　借：主营业务成本　　　　（1 600×0.2）320
　　　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　320
　　借：销售费用——代销手续费 （800×10%）80
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　4.8
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 84.8
　　③2×20年7月10日收到乙公司支付的货款：
　　借：银行存款　　　　　　 （904－84.8）819.2
　　　　贷：应收账款 　　　　　　　　　　　　 819.2
　　（2）乙公司的账务处理如下：
　　①2×20年5月1日收到商品时：
　　借：受托代销商品　　　 （2 000×0.5）1000
　　　　贷：受托代销商品款 　　　　　　　　　1000
　　②2×20年6月对外销售时：
　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　 904
　　　　贷：受托代销商品　　　　（1 600×0.5）800
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）104
　　③2×20年6月30日收到增值税专用发票：
　　借：受托代销商品款　　　　　　　　　　800
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）104
　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　 　 904
　　④支付货款并计算代销手续费：
　　借：应付账款 　　　　　　　　　　　　 904
　　　　贷：银行存款　　　　　　 （904－84.8）819.2
　　　　　　其他业务收入——代销手续费　　　　 80
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　4.8