案例分析题八(本题20分。本题为选答题。在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答) 甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司),某会计师事务所接受委托对其2004年度的财务会计报告进行审计。该所注册会计师在审计过程中,发现以下情况:
(1)2004年8月1日,甲公司的内部审计部门发现本公司于2003年l2月将某项专利技术研发过程中发生的开发费用480万元确认为无形资产,且采用直线法在两年内对其进行摊销。内部审计部门认为,此项开发费用不应确认为无形资产核算,建议公司财务部门进行调整。
2004年8月31日,甲公司财务部门认同内部审计部门的意见,将该无形资产未摊销余额全部转销,计入当期损益。
(2)2004年10月1日,甲公司与母公司签订协议,委托母公司经营一幢房产,期限为两年;该房产的账面价值为6000万元。根据委托协议,该公司按母公司经营该委托资产所取得净收益的10%获取固定收益,不支付托管费或承担净损失。2004年度,母公司经营该委托资产实现净收益500万元。假定2004年1年期银行存款利率为l.8%,市场上该类资产的报酬率水平约为6%。
2004年度,甲公司就该委托业务确认了其他业务收入50万元。
(3)2004年10月9日,甲公司与A公司签订《股权及应收债权转让协议》。根据该协议,甲公司将持有B公司的股权及应收债权分别以8000万元和300万元的价格转让给A公司。甲公司所转让股权的账面价值为9000万元,占B公司有表决权股份的60%;所转让应收债权的账面价值为570万元。甲公司和A公司之间不存在关联方关系。
按有关法规要求,该股权转让价格须报经国家有关部门审定。2004年10月,甲公司和A公司的临时股东大会均表决通过了该股权及债权转让协议,且甲公司将股权转让价格按程序上报给了国家有关部门。至2004年度财务会计报告批准报出日,甲公司该股权转让价格尚未得到国家有关部门审定,应收债权转让手续也未办理完毕,但已从A公司收到相当于该股权及应收债权转让对价总额80%的价款。
甲公司于2004年l2月31日转销了有关长期股权投资和应收债权,分别确认了股权转让损失l000万元和应收债权转让损失270万元。
(4)2004年11月1日,甲公司将其生产的一批设备销售给境外全资子公司C公司,销售价格为600万欧元,实际成本为人民币5000万元;当日市场汇率为l欧元=10.55人民币元。该批设备的销售符合收入确认条件。至2004年l2月31日,货款尚未收到。甲公司的外币业务采用业务发生时市场汇率折算。2004年l2月31日市场汇率为l欧元=11.26人民币元。
对该批设备销售,甲公司确认销售收入人民币6330万元;考虑到货款尚未收到,甲公司仍以人民币6330万元在期末资产负债表上反映应收C公司债权(假定不对应收C公司债权计提坏账准备)。
(5)2004年l2月3日,D银行向当地人民法院提起诉讼,要求甲公司承担E公司借款本金和利息的连带还款责任。
该事项起因于2003年11月l3日E公司从D银行借入一年期款项9000万元,年利率为3%。根据甲公司、D银行和E公司之间签订的债务担保协议,如E公司到期未能履行偿债义务,甲公司应代为归还E公司未偿还的借款本金和利息;为保全资产,甲公司同时要求E公司以其拥有的一项土地使用权进行反担保。2004年11月,E公司因发生严重财务困难,无法履行到期还款义务。同时,鉴于作为反担保物的土地使用权已有较大升值,E公司有意与甲公司重新协商反担保条款。因协商尚来完成,甲公司决定暂不履行连带还款责任;法院尚未对该起诉讼作出判决。
对该诉讼事项,甲公司只在2004年度会计报表附注中作了披露。
(6)2004年12月3日,甲公司召开临时董事会会议,就下列事项作出决议:
①将2004年产品保修费用的计提比例由年销售收入的3%提高到年销售收入的6%,并就此变更采用未来适用法进行会计处理;②不将全资子公司F公司纳入2004年度甲公司合并会计报表范围。
甲公司产品质量稳定,以往计提的产品保修费用与实际发生额基本吻合,董事会决议提高该保修费用的计提比例,主要是预防以后年度公司遭遇不利经营因素影响出现利润下滑的情况。董事会决议不将全资子公司F公司纳入甲公司合并会计报表范围,主要是考虑到F公司不符合集团公司整体发展战略布局,决定对外转让,且甲公司与有意购买F公司的某企业草签了一份股权转让协议。
2004年l2月31日,甲公司根据该董事会决议作了相应会计处理。
要求:
1.分析、判断事项(1)中,甲公司将已确认为无形资产的开发费用余额全部计人2004年当期损益是否正确,并说明理由。如不正确,请说明应如何对不正确的会计处理作出调整。
2.分析、判断事项(2)中,甲公司对资产委托业务于2004年度确认的其他业务收入是否正确,并说明理由。如不正确,请说明正确的会计处理。
3.分析、判断事项(3)中,甲公司在2004年确认与A公司之间股权及应收债权转让交易形成的转让损失是否正确,并说明理由。如不正确,请说明正确的会计处理(应指明甲公司2004年末对B公司长期股权投资应采用成本法还是权益法核算,是否应将B公司纳入2004年合并会计报表范围)。
4.分析、判断事项(4)中,甲公司对销售设备确认的收入金额,以及在2004年末资产负债表上反映应收C公司的债权金额是否正确,并说明理由。如不正确,请说明正确的会计处理。
5.分析、判断事项(5)中,甲公司对该起诉讼只在2004年度会计报表附注中作出披露是否正确,并说明理由。如不正确,请说明正确的会计处理。
6.分析、判断事项(6)中,甲公司根据该董事会决议进行相应会计处理是否正确,并说明理由。如不正确,请说明正确的会计处理。
第1题:
ABC会计师事务所接受委托,负责审计上市公司甲公司2010年度账务报表,并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时,A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验,认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险,应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中,A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿,并委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。项目组内部在某项重大问题上存在分歧,经主任会计师批准,A注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后,B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核,没有发现重大问题。
要求:
针对上述情形,指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况,并简要说明理由。
本题考核的知识点是“审计准则和质量控制准则”。
(1)“A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验,认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险,应当直接实施进一步审计程序”是错误的。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。由于内部控制的固有限制,重大错报风险不可能降低为零。此外,根据风险评估准则的规定,注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序,并要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。
(2)“A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿”是错误的。确定复核人员的原则是,由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作,而不是由成员直接相互复核底稿。
(3)“A注册会计师委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核”是错误的。项目质量控制复核人员符合下列规定:①如果可行,不由项目合伙人挑选;②在复核其间不以其他方式参与该业务;③不代替项目组进行决策;④不存在可能损害复核人员客观性的其他情形。A作为项目合伙人委派其所在业务部的B注册会计师作为项目质量控制复核人员会有损复核人员客观性。
(4)“项目组内部在某项重大问题上存在分歧,经主任会计师批准,A注册会计师出具了审计报告”是错误的。在出现重大问题分歧时,只有意见分歧问题得到解决,项目合伙人才能出具报告,而不是由主任会计师批准。
(5)“在审计报告出具后,B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核”是错误的。项目质量控制复核时,应当选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的底稿,而不能随机选取底稿;会计师事务所的政策和程序应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核,不能在审计报告出具后才进行复核。
第2题:
第3题:
第4题:
第5题:
第6题:
第7题:
第8题:
第9题:
第10题:
第11题:
第12题:
第13题:
第14题:
第15题:
第16题:
第17题:
第18题:
第19题:
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事日用消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。2017年度甲公司财务报表整体重要性为税前利润的5%,即500万元。 资料: A注册会计师在审计过程中发现,甲公司管理层将2017年度发生的材料采购运输费用直接计人当年营业成本,未纳人存货采购成本进行核算,形成2017年度营业成本高估600万元,2017年12月31日的存货余额低估600万元。A注册会计师提出审计调整建议,甲公司管理层拒绝作出调整。 针对资料,假定不考虑其他条件,代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告,并撰写审计报告。
第20题:
第21题:
第22题:
第23题: