20×2年10月1日甲公司应收乙公司售价1 000万元，增值税款160万元，20×2年年末已经按照5%计提了坏账，20×2年财务报告于20×3年4月30日批准对外报出，同日完成所得税汇算清缴工作，适用的所得税税率为25%，20×3年3月15日得知乙公司发生严重财务困难，预计货款只能收回30%，则该项业务对甲公司20×2年留存收益影响额为（　）万元 。A.565.5 B.609 C.754 D.487.5

选项A，选项B和选项D都是在资产负债表日后期间新发生的事项，所以要作为非调整事项进行披露；选项C中甲公司应收乙公司的货款可能发生部分坏账是在资产负债表日期间就存在的，只是在日后期间事项发生进一步的证据，所以要作为资产负债表日后调整事项处理。

（1）甲公司的账务处理：
①计算债务重组利得=应付账款的账面余额-所转让产品的公允价值-增值税销项税额=350000-200000-32000（200000×16%）=118000（元）。
②应作会计分录如下：
借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　350000
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　200000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　 　　32000
　　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　118000
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　120000
　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　120000
在本例中，甲公司销售产品取得的利润体现在营业利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。
（2）乙公司的账务处理：
①计算债务重组损失=应收账款账面价值-受让资产的公允价值-增值税进项税额=（350000-50000）-200000-32000=68000（元）。
②应作会计分录如下：
借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　200000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 　　　32000
　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　 　　　　50000
　　营业外支出——债务重组损失　　　　　 　　　68000
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　350000

甲公司应确认的债务重组损失=（2 000-400）-100×13×（1+17%）=79（万元）。

减少未分配利润的金额＝（2 000－200）×（1－10%）＝1 620（万元）。由于本题没有给出所得税税率，所以本题不需考虑所得税的影响，相关调整分录：
借：以前年度损益调整——调整资产减值损失1 800
贷：坏账准备1 800
借：利润分配——未分配利润1 800
贷：以前年度损益调整1 800
借：盈余公积180
贷：利润分配——未分配利润180

乙公司应计入营业外收入的金额＝160－120×（1＋16%）＝20.8（万元）
乙公司的账务处理：
借：应付账款　　　　160
　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　120
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　19.2
　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　20.8
借：其他业务成本　　100
　　贷：原材料　　　　　　　　100

借：应付账款　　　　　3 000
　　　　贷：应收账款　　　　　3 000
　　借：应收账款　　　　　　 800
　　　　贷：年初未分配利润　　　 800
　　借：年初未分配利润　　　 200
　　　　贷：递延所得税资产　　　 200
　　借：应收账款　　　　　　 400
　　　　贷：信用减值损失　　　　 400
　　借：所得税费用　　　　　 100
　　　　贷：递延所得税资产　　　 100

企业收到的所得税返还属于政府补助，应按政府补助准则的规定，在实际收到所得税返还时，直接计入当期损益，不应追溯调整2×19年度财务报表相关项目。

　（1）A产品内部交易的抵销
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　 1 600
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　 1 300
　　　　　　存货　　　　　　　　　　　　　　 300
　　借：递延所得税资产　　　　（300×25%）75
　　　　贷：所得税费用 　　　　　　　　　　 　75
　　借：应付账款 　　　　　　　　　　　1 600
　　　　贷：应收账款 　　　　　　　　　　　1 600
　　借：应收账款——坏账准备（1 600×5%） 80
　　　　贷：信用减值损失 　　　　　　　　　　 80
　　借：所得税费用　　　　　　 （80×25%）20
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　20
　　（2）固定资产内部交易的抵销
　　借：资产处置收益 [2 700－（2 400－2 400／10×2.5）]900
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900
　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　（900／7.5/2）60
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 60
　　借：递延所得税资产　　　　　　 [（900－60）×25%] 210
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　210
　　甲公司自子公司购入固定资产属于逆流交易，其未实现内部交易损益应该由少数股东分摊，但是本题无持有比例，因此忽略少数股东的分摊分录。
　　（3）原材料内部交易的抵销
　　借：年初未分配利润　（1 500－1 000） 500
　　　　贷：存货 　　　　　　　　　　　　　　500
　　借：递延所得税资产　　　 （500×25%）125
　　　　贷：年初未分配利润 　　　　　　　　　125
　　借：存货——存货跌价准备　　　　　　 500
　　　　贷：资产减值损失 　　　　　　　　　　500
　　集团计提＝1 000－700＝300；
　　购进企业＝1 500－700＝800
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　 125
　　　　贷：递延所得税资产　　 　（500×25%）125
　　甲公司自子公司购入存货属于逆流交易，其未实现内部交易损益应该由少数股东分摊，但是本题无持有比例，因此忽略少数股东的分摊分录。
　　（4）对内部债权债务的抵销
　　借：应收账款——坏账准备　　　　　 800
　　　　贷：年初未分配利润 　　　　　　　　800
　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　200
　　　　贷：递延所得税资产　　　（800×25%）200
　　借：应付账款 　　　　　　　　　　 3 000
　　　　贷：应收账款 　　　　　　　　　　 3 000
　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　400
　　　　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　400
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：递延所得税资产　　　（400×25%）100
　　（5）对长期股权投资的权益法调整及相关抵销
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　 1 500
　　　　贷：年初未分配利润　　 （1 100×60%）660
　　　　　　投资收益　　　　　　 （900×60%）540
　　　　　　其他综合收益　　　　 （500×60%）300
　　借：实收资本　　　　　　　　　　　　　 2 400
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　 3 200
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　 500
　　　　盈余公积　　　（1 000＋2 000×10%）1 200
　　　　未分配利润　　（1 600＋2 000×90%）3 400
　　　　贷：长期股权投资　（8 200×60%＋1 500）6 420
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　 4 280
　　借：投资收益 　　　　　　 　（900×60%） 540
　　　　少数股东损益　　　　　　（900×40%） 360
　　　　年初未分配利润（1 600＋1 100×90%）2 590
　　　　贷：提取盈余公积 　　　　　　 （900×10%）90
　　　　　　年末未分配利润 　　　　　　　　　　3 400

1）甲公司因抵销未实现内部利润而确认递延所得税资产＝200×25%＝50（万元）
　　（2）甲公司抵销因计提坏账而确认的递延所得税资产＝30×25%＝7.5（万元）
　　（3）乙公司抵销因计提存货跌价准备而确认的递延所得税资产＝10×15%＝1.5（万元）
　　新增递延所得税资产为41万元（50－7.5－1.5）

选项C正确，对于债权人而言，或有应收金额属于或有资产，债权人不应确认或有应收金额；所以，甲公司应确认的债务重组损失=应收债权账面价值-重组后债权的入账价值=（250-10）-（250-50）=40（万元）。