2019年1月1日，甲公司购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年利息。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。关于该金融资产的处理，下列表述中错误的是（ ）A.甲公司应将该金融资产划分为以摊余成本计量的金融资产 B.购进该金融资产发生的手续费应计入

购入时应记入“其他债权投资——利息调整”明细科目的金额＝（2030＋10）－2000＝40（万元）

（1）甲公司应将取得的乙公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
理由：甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量和出售该金融资产为目标，并且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，故应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
甲公司取得乙公司债券时的会计分录：
借：其他债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　2000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1915.84
　　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　 84.16
（2）①2018年应确认投资收益=1915.84×6%=114.95（万元）。
借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　100（2000×5%）
　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　 14.95
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　114.95
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
②公允价值变动前该金融资产的账面余额=1915.84+114.95-100=1930.79（万元）。
应确认的公允价值变动金额=1950-1930.79=19.21（万元）。
借：其他债权投资——公允价值变动　　　　　　　　　 19.21
　贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动　　　 19.21
③借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　贷：其他综合收益——信用减值准备　　　　　　　　　　　10

(1)
甲公司应将取得的乙公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。
理由：甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
借：债权投资—成本 10000
贷：银行存款 9590．12
债权投资—利息调整 409．88
(2)
2017年应确认实际利息收入=9590．12×7％=671．31(万元)。
借：应收利息 600
债权投资—利息调整 71．31
贷：投资收益 671．31
借：银行存款 600
贷：应收利息 600
(3)
2017年12月31日账面余额=9590．12+671．31-600=9661．43(万元)，2018年应确认实际利息收入=9661．43×7％=676．30(万元)。
借：应收利息 600
债权投资—利息调整 76．30
贷：投资收益 676．30
借：银行存款 600
贷：应收利息 600
(4)
2017年4月1日
借：其他权益工具投资—成本 880
贷：银行存款 880
2017年12月31日
借：其他权益工具投资—公允价值变动 120
贷：其他综合收益 120
2018年5月31日
借：银行存款 1100
贷：其他权益工具投资—成本 880
—公允价值变动 120
盈余公积 10
利润分配—未分配利润 90
借：其他综合收益 120
贷：盈余公积 12
利润分配—未分配利润 108

甲公司购入债券的初始入账价值=2044.75+10=2054.75（万元）。

（1）甲公司应将取得的乙公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。
理由：甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
借：债权投资—成本　　　　　　　　　　　　　　　　 10000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9590.12
　　　债权投资—利息调整　　　　　　　　　　　　　　409.88
（2）2×19年应确认利息收入=9590.12×7%=671.31（万元）。
借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　　债权投资—利息调整　　　　　　　　　　　　　　 71.31
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　671.31
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
2×19年12月31日预期信用损失准备为50万元，2×19年应确认预期信用损失准备=50-0=50（万元）。
借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　贷：债权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　50
（3）2×19年12月31日账面余额=9590.12+671.31-600=9661.43（万元），2×20年应确认利息收入=9661.43×7%=676.30（万元）。
借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　　债权投资—利息调整　　　　　　　　　　　　　　 76.30
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　676.30
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
2×20年12月31日预期信用损失准备余额为150万元，2×20年应确认预期信用损失准备=150-50=100（万元）。
借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　贷：债权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　 100
（4）
2×19年4月1日
借：其他权益工具投资—成本　　　　　　　　　　　　　 850
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 850
2×19年12月31日
借：其他权益工具投资—公允价值变动　　　　　　　　　 150
　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150
2×20年5月31日
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　贷：其他权益工具投资—成本　　　　　　　　　　　　　 850
　　　　　　　　　　　—公允价值变动　　　　　　　　　 150
　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　　利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 180
借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150
　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
　　　利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 135

（1）
甲公司应将取得的乙公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。
理由：甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
借：债权投资——成本20000
贷：银行存款19180．24
债权投资——利息调整819．76
（2）
设实际利率为R，20000×6％×（P／A，R，5）+20000×（P／F，R，5）=19180．24（万元）。
当实际利率为6％时，
未来现金流量现值为20000万元；
当实际利率为7％时，
未来现金流量现值=20000×6％×（P／A，7％，5）+20000×（P／F，7％，5）
=1200×4．1002+20000×0．7130
=19180．24（万元）；
故实际利率R=7％；
2×17年应确认投资收益=19180．24×7％
=1342．62（万元）。
借：应收利息1200（20000×6％）
债权投资——利息调整142．62
贷：投资收益1342．62
借：银行存款1200
贷：应收利息1200
2×17年12月31日预期信用损失准备余额为80万元，2×17年应确认预期信用损失准备=80-0=80（万元）。
借：信用减值损失80
贷：债权投资减值准备80
（3）
因未发生信用减值，所以应以账面余额为基础计算利息收入，
2×17年12月31日账面余额=19180．24+1342．62-1200=19322．86（万元），
应确认投资收益=19322．86×7％=1352．60（万元）。
借：应收利息1200
债权投资——利息调整152．60
贷：投资收益1352．60
借：银行存款1200
贷：应收利息1200
2×18年12月31日该金融资产已经发生信用减值，预期信用损失准备余额为200万元，
2×18年应确认损失准备=200-80=120（万元）。
借：信用减值损失120
贷：债权投资减值准备120
（4）
因为甲公司将管理该金融资产的业务模式改为既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，所以应将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
会计分录为：
借：其他债权投资19200
其他综合收益——其他债权投资公允价值变动275．46
债权投资——利息调整524．54（819．76-142．62-152．6）
贷：债权投资——成本20000
借：债权投资减值准备200
贷：其他综合收益——信用减值准备200
（5）
借：银行存款19500
贷：其他债权投资19200
投资收益300
借：其他综合收益——信用减值准备200
投资收益75．46
贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动275．46

甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益＝12×100×5％×2＋（12×100－1050-12）＝258（万元）

M公司购入N公司债券的入账价值=1150.65+8=1158.65（万元），选项A正确；2×12年12月31日，债券投资的摊余成本=1158.65×（1+6%）=1228.17（万元），选项B不正确；2×13年应确认的利息收入=1228.17×6%=73.69（万元），选项C正确；购入债券时，“债权投资——利息调整”的金额=1200-1158.65=41.35（万元），2×12年摊销的金额=1158.65×6%-1200×5%=9.52（万元），2×13年摊销的金额=73.69-1200×5%=13.69（万元），2×14年摊销的金额=41.35-13.69-9.52=18.14（万元），选项D正确。

金融资产同时满足以下条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产:(1)企业管理该金融资产的义务模式是以收取合同现金流量为目标;(2)该金融资产合同条款规定，在特定日期产生的现全流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。[考点]金融资产的分类条件-摊余成本计量的金融资产

甲公司购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标，同时该债券的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。满足以摊余成本计量的金融资产确认条件，选项C正确。

1.应将其划分为以摊余成本计量的金融资产。（1分）理由：甲公司根据该项投资的合同现金流量特征及业务模式，即以收取合同现金流量为目标，且该现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，因此应将其划分为以摊余成本计量的金融资产。（1分）
2.会计分录为：
借：债权投资——成本3000
　　　　　　——利息调整132.27
　　贷：银行存款3132.27（1分）
3.2×18年确认的投资收益＝（3130＋2.27）×4%＝125.29（万元）（0.5分）
2×18年年末摊余成本＝3132.27－（3000×5%－125.29）＝3107.56（万元）（0.5分）
借：应收利息150
　　贷：投资收益125.29
　　　　债权投资——利息调整24.71（1分）
2×19年确认的投资收益＝3107.56×4%＝124.30（万元）（0.5分）
2×19年年末摊余成本＝3107.56－（3000×5%－124.30）＝3081.86（万元）（0.5分）
借：应收利息150
　　贷：投资收益124.30
　　　　债权投资——利息调整25.70（1分）
4. 甲公司的处理不正确；（1分）理由：甲公司管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，因此，应当重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（1分）
借：其他债权投资3500
　　贷：债权投资3081.86
　　　　其他综合收益418.14（1分）

甲公司购入乙公司债券的入账价值=1 050+12=1 062（万元） 。
借： 债权投资—成本（面值） 1200
贷： 银行存款 1062
债权投资—利息调整 138@##