案例三(一)资料2006年5月，某省审计厅派出审计组，对甲股份有限公司(以下简称甲公司) 2005 年度财务收支情况实施审计。审计人员按照审计实施方案，对甲公司的内部控制进行了解和测试，并根据控制风险的评价结果，对相关账户余额和交易种类实施了实质性测试。有关资料和审计情况如下：1. 在对筹资与投资循环实施审计时，审计人员记录了甲公司与筹资和投资活动有关的内部控制：(l)甲公司专门设立债务管理部，分析和控制债务风险;(2)为明确责任，甲公司指定由投资管理部的业务骨干张某负责保管股票、债券等实物资产，并由其根

共用题干
（一）
资料2013年2月，某审计组对甲公司2012年度财务收支情况进行了审计。有关销售与收款循环审计的情况和资料如下：1.审计人员在对销售与收款循环内部控制进行调查时了解到：①销售部门负责对赊销客户进行信用调查和审批；②出纳员可以帮助编制并向客户寄送对账单；③所有销售退回和折让业务都要经过授权审批；④由内部审计部门对销售业务定期进行抽查。2.审计人员对销售与收款循环内部控制实施了以下测试程序：①检查销售发票是否连续编号；②询问对账单是否按期寄出；③检查账龄分析表是否按期编制；④询问是否建立了客户档案。3.在对该业务循环进行实质性审查时，审计人员实施了以下审计程序：①将2012年营业收入与以前年度实际数及同期计划数相对比，关注是否存在异常变动；②对营业收入实施截止期测试，审查是否有将下期的营业收入提前到本期确认；③对营业收入实施截止期测试，审查是否有将本期的营业收入推迟到下一期确认；④审查“营业外收入”明细账，看其中是否有营业收入的内容。4.审计人员在审查营业收入时采用分析程序，发现甲公司以前年度12月份收入在200万元至300万元之间。甲公司2012年12月确认营业收入500万元，并于2013年1月初确认了销售退回200万元，同时冲减相应营业收入和营业成本。5.审计人员对甲公司的应收账款进行了肯定式函证。发现债务单位丁公司在回函上注明，仅欠甲公司150万元，而非原函证金额180万元。
（二）
要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确答案。

“资料2”中，无法用于验证相关职责分离控制有效性的测试程序有：
A:①
B:②
C:③
D:④

共用题干
（一）
资料2012年4月，某审计组对甲公司2011年度财务收支情况进行审计。有关情况和资料如下：1.审计人员在对甲公司内部控制进行调查了解时发现：①出纳员负责办理货币资金业务，同时保管支票和财务专用章。②因仓库安装了摄像监控装置，不实行定期存货盘点制度，存货出库单未连续编号。③某些固定资产的处置未经公司管理层的书面批准。④未设立专门的内部审计机构，但在总经理办公室专门设立稽查专员从事公司内部审计业务。⑤财务部门每两个月编制一次银行存款余额调节表。⑥公司所有的资本性预算经过董事会批准后方可生效。2.为对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据，审计人员决定实施存货监盘程序，制定了存货监盘计划。
（二）
要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

“资料2”中，审计人员制定存货监盘计划时应考虑的事项有：
A:与存货相关的内部控制情况
B:与存货相关的重大错报风险
C:存货的存放地点
D:是否需要专家协助

共用题干
（一）
资料2013年2月，某审计组对甲公司2012年度财务收支情况进行了审计。有关销售与收款循环审计的情况和资料如下：1.审计人员在对销售与收款循环内部控制进行调查时了解到：①销售部门负责对赊销客户进行信用调查和审批；②出纳员可以帮助编制并向客户寄送对账单；③所有销售退回和折让业务都要经过授权审批；④由内部审计部门对销售业务定期进行抽查。2.审计人员对销售与收款循环内部控制实施了以下测试程序：①检查销售发票是否连续编号；②询问对账单是否按期寄出；③检查账龄分析表是否按期编制；④询问是否建立了客户档案。3.在对该业务循环进行实质性审查时，审计人员实施了以下审计程序：①将2012年营业收入与以前年度实际数及同期计划数相对比，关注是否存在异常变动；②对营业收入实施截止期测试，审查是否有将下期的营业收入提前到本期确认；③对营业收入实施截止期测试，审查是否有将本期的营业收入推迟到下一期确认；④审查“营业外收入”明细账，看其中是否有营业收入的内容。4.审计人员在审查营业收入时采用分析程序，发现甲公司以前年度12月份收入在200万元至300万元之间。甲公司2012年12月确认营业收入500万元，并于2013年1月初确认了销售退回200万元，同时冲减相应营业收入和营业成本。5.审计人员对甲公司的应收账款进行了肯定式函证。发现债务单位丁公司在回函上注明，仅欠甲公司150万元，而非原函证金额180万元。
（二）
要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确答案。

“资料3”中，能够发现甲公司虚增营业收入的审计程序有：
A:①
B:②
C:③
D:④

（2011年）2011年4月，某审计组对甲公司2010年度财务收支情况进行审计。有关的情况和资料如下：
销售部经理负责公司销售业务。具体的产品销售折扣由销售人员根据客户情况谈判决定。
“资料1”所述情况违反了内部控制的要求，具体是( )。

A.实物控制
B.业务授权控制
C.独立检查
D.凭证与记录控制

共用题干
（一）
资料2013年2月，某审计组对甲公司2012年度财务收支情况进行了审计。有关销售与收款循环审计的情况和资料如下：1.审计人员在对销售与收款循环内部控制进行调查时了解到：①销售部门负责对赊销客户进行信用调查和审批；②出纳员可以帮助编制并向客户寄送对账单；③所有销售退回和折让业务都要经过授权审批；④由内部审计部门对销售业务定期进行抽查。2.审计人员对销售与收款循环内部控制实施了以下测试程序：①检查销售发票是否连续编号；②询问对账单是否按期寄出；③检查账龄分析表是否按期编制；④询问是否建立了客户档案。3.在对该业务循环进行实质性审查时，审计人员实施了以下审计程序：①将2012年营业收入与以前年度实际数及同期计划数相对比，关注是否存在异常变动；②对营业收入实施截止期测试，审查是否有将下期的营业收入提前到本期确认；③对营业收入实施截止期测试，审查是否有将本期的营业收入推迟到下一期确认；④审查“营业外收入”明细账，看其中是否有营业收入的内容。4.审计人员在审查营业收入时采用分析程序，发现甲公司以前年度12月份收入在200万元至300万元之间。甲公司2012年12月确认营业收入500万元，并于2013年1月初确认了销售退回200万元，同时冲减相应营业收入和营业成本。5.审计人员对甲公司的应收账款进行了肯定式函证。发现债务单位丁公司在回函上注明，仅欠甲公司150万元，而非原函证金额180万元。
（二）
要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确答案。

针对“资料4”中的情况，审计人员应采取的正确做法有：
A:认可甲公司的会计处理
B:建议甲公司在2012年度财务报表附注中披露该情况
C:向甲公司管理层及相关人员了解2013年1月的销售退回情况
D:审查与12月份销售有关的销售合同、发货凭证等文件

资料
某审计机关派出审计组，对一家国有大型机械制造企业——ABC公司2015年度财务收支进行审计。其中，审计人员张某和李某负责对采购和付款业务循环的审计。张某根据对被审计单位采购和付款循环内部控制的调查了解，绘制出流程图。
要求

指出该循环内部控制的关键控制点。

资料
按照审计工作安排，某审计组接受委派，对甲公司(国有企业)2005 年度的财务收 支进行了审计。部分资料和情况如下：
1．审计组对甲公司的内部控制进行了调查和测试，并在相关审计工作底稿中记录了 调查和测试的事项，摘录如下：
2005 年初，甲公司财务部按照管理层的要求，决定在公司系统全面开展会计法执行情况检查。2005 年3 月，财务部派出检查组对设在外省的三个销售分公司进行检查，发 现三个分公司普遍存在多头开户、账外设账和违规对外投资等问题。具体情况如下：
2003 年，甲公司出于开拓市场扩大经营规模等考虑，授予设在外省的销售分公司产 品销售定价自主权和对外投资自主权。三个销售分公司为拓展市场，其会计人员也被安排 从事营销工作，会计和出纳等财务工作由同一个人负责。由于尚未建立销售网络的计算机 控制系统，甲公司每月手工统计一次各销售分公司的销售情况，并要求各销售分公司每月 末将当月销售货款汇缴甲公司账户，确认销售收入。三个销售分公司利用甲公司授予的销 售定价权，采用高价销售低价向甲公司汇总报账的手法，截留销售货款形成"账外账"， 并利用销售货款上缴的时间差，挪用销售货款进行投资，投资所得收益也流入"账外 账"。然后将"账外账"款项源源不断地汇往分公司管理层控制的境外账户。
甲公司高度重视检查组发现的问题。针对暴露出的分公司权力过大及内部控制方面存 在的缺陷等问题，甲公司董事会经研究后，做出如下决定：
第一，建立健全公司的内部控制制度，由财务部组织制定与实施。如果内部控制方面 出现问题，由财务部经理承担全部责任。
第二，加强对投资的控制。收回各分公司的对外投资权，公司所有的投资均由甲公司 董事长决定并审批。第三，加强财务管理。分公司会计和出纳人员分设，出纳人员不得兼任账目登记工 作，甲公司支付款项所需的印章均由总会计师统一保管。
第四，加强销售与收款的控制。所有的销售业务(包括制定销售价格、签订销售合 同、组织货物发运、结算销售货款等)均由甲公司销售部统一负责，各销售分公司仅负 责市场宣传推广、协助催收货款。
第五，加强计算机系统建设和内部审计工作。实现对销售网点的计算机控制，由甲公 司财务部每年组织对本公司及下属分公司内部控制执行情况和会计资料进行审计。
2．按照审计方案中所确定的重点审计领域和审计组的人员分工，审计人员赵伟负责 对甲公司的投资、应付账款及主营业务收入等账户实施包括分析性复核在内的实质性测试 程序。
甲公司 2004 年度已审利润表的主营业务收入及主营业务成本分别为 1 600 万元及 1 408 万元。甲公司 2005 年度主要的会计政策、会计估计等没有发生重大变化，也未发生 并购、债务重组和新的投资等行为，费用开支水平和营业外收支情况也与上年相当。有关 审计情况如下：
情况一：审计甲公司 2005 年度流动负债项目时，审计人员赵伟首先对应付账款业务 实施了较为全面的审计，确认甲公司的应付账款被低估了 40 万元，并要求甲公司进行调 整；然后利用经确认的应付账款余额 1 000 万
元和流动负债项目中其他未审项目的资料进 行分析，计算得出应付账款占流动负债的比例为 16％。赵伟查阅上年度审计工作底稿后得知，甲公司 2004 年应付账款年末余额占流动负债 的比例为 13．5％。情况二：审查甲公司 2005 年度利润表项目时，在实施具体实质性测试程序之前，审 计人员赵伟利用未审
资料计算的 2005 年度毛利率为 18％，经审计确认甲公司 2005 年度主 营业务成本为 1 800 万元。
情况三：甲公司的会计资料显示，2005 年度投资收益为 200 万元，利润总额为 3 200 万元。审查甲公司的投资业务时，赵伟经查阅 2004 年及以前各年度甲公司会计报表的审 计工作底稿确认，历年来投资收益占利润总额的比例基本维持在 10％的水平上。经审计 确认甲公司 2005 年度的投资收益实际为 150 万元。
二、要求：

请针对甲公司财务部检查组发现的问题，分析该公司内部控制方面的缺陷，并 说明理由。

资料
某审计机关派出审计组，对一家国有大型机械制造企业——ABC公司2015年度财务收支进行审计。其中，审计人员张某和李某负责对采购和付款业务循环的审计。张某根据对被审计单位采购和付款循环内部控制的调查了解，绘制出流程图。
要求

针对该循环的控制弱点，向ABC公司的管理当局提出改进建议。

资料
按照审计工作安排，某审计组接受委派，对甲公司(国有企业)2005 年度的财务收 支进行了审计。部分资料和情况如下：
1．审计组对甲公司的内部控制进行了调查和测试，并在相关审计工作底稿中记录了 调查和测试的事项，摘录如下：
2005 年初，甲公司财务部按照管理层的要求，决定在公司系统全面开展会计法执行情况检查。2005 年3 月，财务部派出检查组对设在外省的三个销售分公司进行检查，发 现三个分公司普遍存在多头开户、账外设账和违规对外投资等问题。具体情况如下：
2003 年，甲公司出于开拓市场扩大经营规模等考虑，授予设在外省的销售分公司产 品销售定价自主权和对外投资自主权。三个销售分公司为拓展市场，其会计人员也被安排 从事营销工作，会计和出纳等财务工作由同一个人负责。由于尚未建立销售网络的计算机 控制系统，甲公司每月手工统计一次各销售分公司的销售情况，并要求各销售分公司每月 末将当月销售货款汇缴甲公司账户，确认销售收入。三个销售分公司利用甲公司授予的销 售定价权，采用高价销售低价向甲公司汇总报账的手法，截留销售货款形成"账外账"， 并利用销售货款上缴的时间差，挪用销售货款进行投资，投资所得收益也流入"账外 账"。然后将"账外账"款项源源不断地汇往分公司管理层控制的境外账户。
甲公司高度重视检查组发现的问题。针对暴露出的分公司权力过大及内部控制方面存 在的缺陷等问题，甲公司董事会经研究后，做出如下决定：
第一，建立健全公司的内部控制制度，由财务部组织制定与实施。如果内部控制方面 出现问题，由财务部经理承担全部责任。
第二，加强对投资的控制。收回各分公司的对外投资权，公司所有的投资均由甲公司 董事长决定并审批。第三，加强财务管理。分公司会计和出纳人员分设，出纳人员不得兼任账目登记工 作，甲公司支付款项所需的印章均由总会计师统一保管。
第四，加强销售与收款的控制。所有的销售业务(包括制定销售价格、签订销售合 同、组织货物发运、结算销售货款等)均由甲公司销售部统一负责，各销售分公司仅负 责市场宣传推广、协助催收货款。
第五，加强计算机系统建设和内部审计工作。实现对销售网点的计算机控制，由甲公 司财务部每年组织对本公司及下属分公司内部控制执行情况和会计资料进行审计。
2．按照审计方案中所确定的重点审计领域和审计组的人员分工，审计人员赵伟负责 对甲公司的投资、应付账款及主营业务收入等账户实施包括分析性复核在内的实质性测试 程序。
甲公司 2004 年度已审利润表的主营业务收入及主营业务成本分别为 1 600 万元及 1 408 万元。甲公司 2005 年度主要的会计政策、会计估计等没有发生重大变化，也未发生 并购、债务重组和新的投资等行为，费用开支水平和营业外收支情况也与上年相当。有关 审计情况如下：
情况一：审计甲公司 2005 年度流动负债项目时，审计人员赵伟首先对应付账款业务 实施了较为全面的审计，确认甲公司的应付账款被低估了 40 万元，并要求甲公司进行调 整；然后利用经确认的应付账款余额 1 000 万
元和流动负债项目中其他未审项目的资料进 行分析，计算得出应付账款占流动负债的比例为 16％。赵伟查阅上年度审计工作底稿后得知，甲公司 2004 年应付账款年末余额占流动负债 的比例为 13．5％。情况二：审查甲公司 2005 年度利润表项目时，在实施具体实质性测试程序之前，审 计人员赵伟利用未审
资料计算的 2005 年度毛利率为 18％，经审计确认甲公司 2005 年度主 营业务成本为 1 800 万元。
情况三：甲公司的会计资料显示，2005 年度投资收益为 200 万元，利润总额为 3 200 万元。审查甲公司的投资业务时，赵伟经查阅 2004 年及以前各年度甲公司会计报表的审 计工作底稿确认，历年来投资收益占利润总额的比例基本维持在 10％的水平上。经审计 确认甲公司 2005 年度的投资收益实际为 150 万元。
二、要求：

请针对审计中的"情况三"，指出审计人员应如何依据这些信息确定对甲公司 2005 年度利润审计的重

共用题干
（一）
资料2012年4月，某审计组对甲公司2011年度财务收支情况进行审计。有关情况和资料如下：1.审计人员在对甲公司内部控制进行调查了解时发现：①出纳员负责办理货币资金业务，同时保管支票和财务专用章。②因仓库安装了摄像监控装置，不实行定期存货盘点制度，存货出库单未连续编号。③某些固定资产的处置未经公司管理层的书面批准。④未设立专门的内部审计机构，但在总经理办公室专门设立稽查专员从事公司内部审计业务。⑤财务部门每两个月编制一次银行存款余额调节表。⑥公司所有的资本性预算经过董事会批准后方可生效。2.为对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据，审计人员决定实施存货监盘程序，制定了存货监盘计划。
（二）
要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

“资料1”中，违反内部控制中“业务授权控制”要求的是：
A:①
B:③
C:④
D:⑥

(一)资料
2010年4月，对甲公司的财务收支情况进行了审计。有关甲公司销售与收款业务、采购与付款业务、生产与存货业务、货币资金、筹资与投资各循环，有关审计的资料和审计情况如下：
1．甲公司在销售与收款业务的管理办法中规定：在向客户赊销货物时。需经过专门设立的信用部门批准；负责应收账款的会计人员每月编制对账单与客户对账：总经理助理定期检查销售与收款情况。
2．甲公司在采购与付款业务的管理办法中规定：提出采购申请与批准采购申请相互独立；采购部门批准请购并负责采购；验收部门与财会部门相互独立。
3．甲公司在生产与存货业务的内部控制中规定：采购部门与验收、保管部门相互独立；存货盘点由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行；管理当局通过授权程序、成本会计制度控制、永续盘存制等信息传递程序实施严格控制；限制非授权人员接近存货。
4．甲公司在货币资金业务的内部控制中规定：支票的签发与出纳相互独立；由出纳员以外人员编制银行存款调节表；对于与此循环有关的信息传递程序实施严格有效的控制；限制接近货币资金进行实物控制。
5．甲公司在筹资与投资业务的内部控制中规定：筹资、投资业务执行与记录相互独立；所有的资本交易事项，都必须经过企业最高权力机构的事先审批与授权；最高管理机构制定举债政策及内部批准程序；进行投资时。有正式的授权审批程序；由股东大会或董事会做出利润分配决定；限制非授权人接近实物文件和实物资产。
(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。
甲公司在筹资与投资业务的下列措施中，符合内部控制测试程序的有（）

A.查阅董事会颁布的有关章程、制度
B.走访基层员工，了解举债筹资的过程
C.了解与描述资本投入业务的内部控制
D.查阅股票发行的有关文件

共用题干
（一）
资料2012年4月，某审计组对甲公司2011年度财务收支情况进行审计。有关情况和资料如下：1.审计人员在对甲公司内部控制进行调查了解时发现：①出纳员负责办理货币资金业务，同时保管支票和财务专用章。②因仓库安装了摄像监控装置，不实行定期存货盘点制度，存货出库单未连续编号。③某些固定资产的处置未经公司管理层的书面批准。④未设立专门的内部审计机构，但在总经理办公室专门设立稽查专员从事公司内部审计业务。⑤财务部门每两个月编制一次银行存款余额调节表。⑥公司所有的资本性预算经过董事会批准后方可生效。2.为对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据，审计人员决定实施存货监盘程序，制定了存货监盘计划。
（二）
要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

“资料1”中，同时违反内部控制中“实物控制”和“凭证与记录控制”要求的是：
A:①
B:②
C:③
D:⑤

共用题干
（一）
资料2012年4月，某审计组对甲公司2011年度财务收支情况进行审计。有关情况和资料如下：1.审计人员在对甲公司内部控制进行调查了解时发现：①出纳员负责办理货币资金业务，同时保管支票和财务专用章。②因仓库安装了摄像监控装置，不实行定期存货盘点制度，存货出库单未连续编号。③某些固定资产的处置未经公司管理层的书面批准。④未设立专门的内部审计机构，但在总经理办公室专门设立稽查专员从事公司内部审计业务。⑤财务部门每两个月编制一次银行存款余额调节表。⑥公司所有的资本性预算经过董事会批准后方可生效。2.为对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据，审计人员决定实施存货监盘程序，制定了存货监盘计划。
（二）
要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

“资料1”中，违反内部控制中“职责分工控制”要求的是：
A:①
B:③
C:④
D:⑥

（一）资料

2018年1月，某审计组对甲公司2017年度财务收支情况进行了审计。有关情况和资料如下：

1．审计人员在对销售与收款业务内部控制进行调查的过程中了解到：

（1）销售部经理负责销售和赊销信用的审查和批准

（2）货物发出后，由销售人员负责催收货款

（3）出纳员期末向客户寄送应收账款对账单，并针对不符事项进行调查

（4）发生销售退回或折让需要编制汇款通知书

2．审计人员运用如下审计方法对销售与收款循环内部控制执行的有效性进行了测试：

（1）向有关人员询问销售与收款业务情况

（2）观察销售与收款业务执行情况

（3）检查是否编制销售单、发运单和销售发票

（4）对营业收入实施截止测试

3．甲公司某主要产品的销售毛利率为26%，审计人员经调查了解，发现该类产品的行业平均毛利率为10%。

4．审计人员在审查应收账款明细账时，发现一笔应收账款金额较大且账龄已超过2年。

5．审计人员对甲公司的应收账款进行了积极式函证。发现债务单位丁公司在回函上注明，仅欠甲公司150万元，而非原函证金额180万元。

（二）针上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。
针对“资料4”，为查明该笔应收账款是否真实存在，审计人员可实施的审计程序有（ ）

A.向债务单位函证该笔应收账款

B.查阅与该笔应收账款有关的销售单、发运单和销售发票

C.计算该笔应收账款占应收账款期末余额的百分比

D.要求被审计单位全额计提坏账准备

（一）资料

2018年1月，某审计组对甲公司2017年度财务收支情况进行了审计。有关情况和资料如下：

1．审计人员在对销售与收款业务内部控制进行调查的过程中了解到：

（1）销售部经理负责销售和赊销信用的审查和批准

（2）货物发出后，由销售人员负责催收货款

（3）出纳员期末向客户寄送应收账款对账单，并针对不符事项进行调查

（4）发生销售退回或折让需要编制汇款通知书

2．审计人员运用如下审计方法对销售与收款循环内部控制执行的有效性进行了测试：

（1）向有关人员询问销售与收款业务情况

（2）观察销售与收款业务执行情况

（3）检查是否编制销售单、发运单和销售发票

（4）对营业收入实施截止测试

3．甲公司某主要产品的销售毛利率为26%，审计人员经调查了解，发现该类产品的行业平均毛利率为10%。

4．审计人员在审查应收账款明细账时，发现一笔应收账款金额较大且账龄已超过2年。

5．审计人员对甲公司的应收账款进行了积极式函证。发现债务单位丁公司在回函上注明，仅欠甲公司150万元，而非原函证金额180万元。

（二）针上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。
“资料2”所述的审计人员对销售与收款循环内部控制进行有效性测试时采用的方法中，正确的有（ ）

A.向有关人员询问销售与收款业务情况

B.观察销售与收款业务执行情况

C.检查是否编制销售单、发运单和销售发票

D.对营业收入实施截止测试

资料
按照审计工作安排，某审计组接受委派，对甲公司(国有企业)2005 年度的财务收 支进行了审计。部分资料和情况如下：
1．审计组对甲公司的内部控制进行了调查和测试，并在相关审计工作底稿中记录了 调查和测试的事项，摘录如下：
2005 年初，甲公司财务部按照管理层的要求，决定在公司系统全面开展会计法执行情况检查。2005 年3 月，财务部派出检查组对设在外省的三个销售分公司进行检查，发 现三个分公司普遍存在多头开户、账外设账和违规对外投资等问题。具体情况如下：
2003 年，甲公司出于开拓市场扩大经营规模等考虑，授予设在外省的销售分公司产 品销售定价自主权和对外投资自主权。三个销售分公司为拓展市场，其会计人员也被安排 从事营销工作，会计和出纳等财务工作由同一个人负责。由于尚未建立销售网络的计算机 控制系统，甲公司每月手工统计一次各销售分公司的销售情况，并要求各销售分公司每月 末将当月销售货款汇缴甲公司账户，确认销售收入。三个销售分公司利用甲公司授予的销 售定价权，采用高价销售低价向甲公司汇总报账的手法，截留销售货款形成"账外账"， 并利用销售货款上缴的时间差，挪用销售货款进行投资，投资所得收益也流入"账外 账"。然后将"账外账"款项源源不断地汇往分公司管理层控制的境外账户。
甲公司高度重视检查组发现的问题。针对暴露出的分公司权力过大及内部控制方面存 在的缺陷等问题，甲公司董事会经研究后，做出如下决定：
第一，建立健全公司的内部控制制度，由财务部组织制定与实施。如果内部控制方面 出现问题，由财务部经理承担全部责任。
第二，加强对投资的控制。收回各分公司的对外投资权，公司所有的投资均由甲公司 董事长决定并审批。第三，加强财务管理。分公司会计和出纳人员分设，出纳人员不得兼任账目登记工 作，甲公司支付款项所需的印章均由总会计师统一保管。
第四，加强销售与收款的控制。所有的销售业务(包括制定销售价格、签订销售合 同、组织货物发运、结算销售货款等)均由甲公司销售部统一负责，各销售分公司仅负 责市场宣传推广、协助催收货款。
第五，加强计算机系统建设和内部审计工作。实现对销售网点的计算机控制，由甲公 司财务部每年组织对本公司及下属分公司内部控制执行情况和会计资料进行审计。
2．按照审计方案中所确定的重点审计领域和审计组的人员分工，审计人员赵伟负责 对甲公司的投资、应付账款及主营业务收入等账户实施包括分析性复核在内的实质性测试 程序。
甲公司 2004 年度已审利润表的主营业务收入及主营业务成本分别为 1 600 万元及 1 408 万元。甲公司 2005 年度主要的会计政策、会计估计等没有发生重大变化，也未发生 并购、债务重组和新的投资等行为，费用开支水平和营业外收支情况也与上年相当。有关 审计情况如下：
情况一：审计甲公司 2005 年度流动负债项目时，审计人员赵伟首先对应付账款业务 实施了较为全面的审计，确认甲公司的应付账款被低估了 40 万元，并要求甲公司进行调 整；然后利用经确认的应付账款余额 1 000 万
元和流动负债项目中其他未审项目的资料进 行分析，计算得出应付账款占流动负债的比例为 16％。赵伟查阅上年度审计工作底稿后得知，甲公司 2004 年应付账款年末余额占流动负债 的比例为 13．5％。情况二：审查甲公司 2005 年度利润表项目时，在实施具体实质性测试程序之前，审 计人员赵伟利用未审
资料计算的 2005 年度毛利率为 18％，经审计确认甲公司 2005 年度主 营业务成本为 1 800 万元。
情况三：甲公司的会计资料显示，2005 年度投资收益为 200 万元，利润总额为 3 200 万元。审查甲公司的投资业务时，赵伟经查阅 2004 年及以前各年度甲公司会计报表的审 计工作底稿确认，历年来投资收益占利润总额的比例基本维持在 10％的水平上。经审计 确认甲公司 2005 年度的投资收益实际为 150 万元。
二、要求：

请针对审计中的"情况一"，分析甲公司 2005 年流动负债项目可能存在的问题。

资料
某审计机关派出审计组，对一家国有大型机械制造企业——ABC公司2015年度财务收支进行审计。其中，审计人员张某和李某负责对采购和付款业务循环的审计。张某根据对被审计单位采购和付款循环内部控制的调查了解，绘制出流程图。
要求

指出该循环内部控制的弱点，分析各弱点可能导致的错报类型。

资料
按照审计工作安排，某审计组接受委派，对甲公司(国有企业)2005 年度的财务收 支进行了审计。部分资料和情况如下：
1．审计组对甲公司的内部控制进行了调查和测试，并在相关审计工作底稿中记录了 调查和测试的事项，摘录如下：
2005 年初，甲公司财务部按照管理层的要求，决定在公司系统全面开展会计法执行情况检查。2005 年3 月，财务部派出检查组对设在外省的三个销售分公司进行检查，发 现三个分公司普遍存在多头开户、账外设账和违规对外投资等问题。具体情况如下：
2003 年，甲公司出于开拓市场扩大经营规模等考虑，授予设在外省的销售分公司产 品销售定价自主权和对外投资自主权。三个销售分公司为拓展市场，其会计人员也被安排 从事营销工作，会计和出纳等财务工作由同一个人负责。由于尚未建立销售网络的计算机 控制系统，甲公司每月手工统计一次各销售分公司的销售情况，并要求各销售分公司每月 末将当月销售货款汇缴甲公司账户，确认销售收入。三个销售分公司利用甲公司授予的销 售定价权，采用高价销售低价向甲公司汇总报账的手法，截留销售货款形成"账外账"， 并利用销售货款上缴的时间差，挪用销售货款进行投资，投资所得收益也流入"账外 账"。然后将"账外账"款项源源不断地汇往分公司管理层控制的境外账户。
甲公司高度重视检查组发现的问题。针对暴露出的分公司权力过大及内部控制方面存 在的缺陷等问题，甲公司董事会经研究后，做出如下决定：
第一，建立健全公司的内部控制制度，由财务部组织制定与实施。如果内部控制方面 出现问题，由财务部经理承担全部责任。
第二，加强对投资的控制。收回各分公司的对外投资权，公司所有的投资均由甲公司 董事长决定并审批。第三，加强财务管理。分公司会计和出纳人员分设，出纳人员不得兼任账目登记工 作，甲公司支付款项所需的印章均由总会计师统一保管。
第四，加强销售与收款的控制。所有的销售业务(包括制定销售价格、签订销售合 同、组织货物发运、结算销售货款等)均由甲公司销售部统一负责，各销售分公司仅负 责市场宣传推广、协助催收货款。
第五，加强计算机系统建设和内部审计工作。实现对销售网点的计算机控制，由甲公 司财务部每年组织对本公司及下属分公司内部控制执行情况和会计资料进行审计。
2．按照审计方案中所确定的重点审计领域和审计组的人员分工，审计人员赵伟负责 对甲公司的投资、应付账款及主营业务收入等账户实施包括分析性复核在内的实质性测试 程序。
甲公司 2004 年度已审利润表的主营业务收入及主营业务成本分别为 1 600 万元及 1 408 万元。甲公司 2005 年度主要的会计政策、会计估计等没有发生重大变化，也未发生 并购、债务重组和新的投资等行为，费用开支水平和营业外收支情况也与上年相当。有关 审计情况如下：
情况一：审计甲公司 2005 年度流动负债项目时，审计人员赵伟首先对应付账款业务 实施了较为全面的审计，确认甲公司的应付账款被低估了 40 万元，并要求甲公司进行调 整；然后利用经确认的应付账款余额 1 000 万
元和流动负债项目中其他未审项目的资料进 行分析，计算得出应付账款占流动负债的比例为 16％。赵伟查阅上年度审计工作底稿后得知，甲公司 2004 年应付账款年末余额占流动负债 的比例为 13．5％。情况二：审查甲公司 2005 年度利润表项目时，在实施具体实质性测试程序之前，审 计人员赵伟利用未审
资料计算的 2005 年度毛利率为 18％，经审计确认甲公司 2005 年度主 营业务成本为 1 800 万元。
情况三：甲公司的会计资料显示，2005 年度投资收益为 200 万元，利润总额为 3 200 万元。审查甲公司的投资业务时，赵伟经查阅 2004 年及以前各年度甲公司会计报表的审 计工作底稿确认，历年来投资收益占利润总额的比例基本维持在 10％的水平上。经审计 确认甲公司 2005 年度的投资收益实际为 150 万元。
二、要求：

请针对审计中的"情况二"，分析甲公司 2005 年度主营业务收入的总体合理 性，并简要说明理由。

资料
按照审计工作安排，某审计组接受委派，对甲公司(国有企业)2005 年度的财务收 支进行了审计。部分资料和情况如下：
1．审计组对甲公司的内部控制进行了调查和测试，并在相关审计工作底稿中记录了 调查和测试的事项，摘录如下：
2005 年初，甲公司财务部按照管理层的要求，决定在公司系统全面开展会计法执行情况检查。2005 年3 月，财务部派出检查组对设在外省的三个销售分公司进行检查，发 现三个分公司普遍存在多头开户、账外设账和违规对外投资等问题。具体情况如下：
2003 年，甲公司出于开拓市场扩大经营规模等考虑，授予设在外省的销售分公司产 品销售定价自主权和对外投资自主权。三个销售分公司为拓展市场，其会计人员也被安排 从事营销工作，会计和出纳等财务工作由同一个人负责。由于尚未建立销售网络的计算机 控制系统，甲公司每月手工统计一次各销售分公司的销售情况，并要求各销售分公司每月 末将当月销售货款汇缴甲公司账户，确认销售收入。三个销售分公司利用甲公司授予的销 售定价权，采用高价销售低价向甲公司汇总报账的手法，截留销售货款形成"账外账"， 并利用销售货款上缴的时间差，挪用销售货款进行投资，投资所得收益也流入"账外 账"。然后将"账外账"款项源源不断地汇往分公司管理层控制的境外账户。
甲公司高度重视检查组发现的问题。针对暴露出的分公司权力过大及内部控制方面存 在的缺陷等问题，甲公司董事会经研究后，做出如下决定：
第一，建立健全公司的内部控制制度，由财务部组织制定与实施。如果内部控制方面 出现问题，由财务部经理承担全部责任。
第二，加强对投资的控制。收回各分公司的对外投资权，公司所有的投资均由甲公司 董事长决定并审批。第三，加强财务管理。分公司会计和出纳人员分设，出纳人员不得兼任账目登记工 作，甲公司支付款项所需的印章均由总会计师统一保管。
第四，加强销售与收款的控制。所有的销售业务(包括制定销售价格、签订销售合 同、组织货物发运、结算销售货款等)均由甲公司销售部统一负责，各销售分公司仅负 责市场宣传推广、协助催收货款。
第五，加强计算机系统建设和内部审计工作。实现对销售网点的计算机控制，由甲公 司财务部每年组织对本公司及下属分公司内部控制执行情况和会计资料进行审计。
2．按照审计方案中所确定的重点审计领域和审计组的人员分工，审计人员赵伟负责 对甲公司的投资、应付账款及主营业务收入等账户实施包括分析性复核在内的实质性测试 程序。
甲公司 2004 年度已审利润表的主营业务收入及主营业务成本分别为 1 600 万元及 1 408 万元。甲公司 2005 年度主要的会计政策、会计估计等没有发生重大变化，也未发生 并购、债务重组和新的投资等行为，费用开支水平和营业外收支情况也与上年相当。有关 审计情况如下：
情况一：审计甲公司 2005 年度流动负债项目时，审计人员赵伟首先对应付账款业务 实施了较为全面的审计，确认甲公司的应付账款被低估了 40 万元，并要求甲公司进行调 整；然后利用经确认的应付账款余额 1 000 万
元和流动负债项目中其他未审项目的资料进 行分析，计算得出应付账款占流动负债的比例为 16％。赵伟查阅上年度审计工作底稿后得知，甲公司 2004 年应付账款年末余额占流动负债 的比例为 13．5％。情况二：审查甲公司 2005 年度利润表项目时，在实施具体实质性测试程序之前，审 计人员赵伟利用未审
资料计算的 2005 年度毛利率为 18％，经审计确认甲公司 2005 年度主 营业务成本为 1 800 万元。
情况三：甲公司的会计资料显示，2005 年度投资收益为 200 万元，利润总额为 3 200 万元。审查甲公司的投资业务时，赵伟经查阅 2004 年及以前各年度甲公司会计报表的审 计工作底稿确认，历年来投资收益占利润总额的比例基本维持在 10％的水平上。经审计 确认甲公司 2005 年度的投资收益实际为 150 万元。
二、要求：

请从内部控制角度，指出甲公司董事会所作决定的不当之处，并说明理由。