（2016年）甲公司2×15年发生下列交易或事项：（1）以账面价值为18 200万元的土地使用权作为对价，取得同一集团内乙公司100%股权，合并日乙公司净资产在最终控制方合并报表中的账面价值为12 000万元；（2）为解决现金困难，控股股东代甲公司缴纳税款4 000万元；（3）为补助甲公司当期研发投入，取得与收益相关的政府补助6 000万元；（4）控股股东将自身持有的甲公司2%股权赠予甲公司10名管理人员并立即行权。不考虑其他因素，与甲公司有关的交易或事项中，会引起其2×15年所有者权益中资本性项目发生变

同一控制下的企业合并，无形资产不确认处置损益。成本法核算的长期股权投资对于被投资单位宣告分配的现金股利应直接确认为当期投资收益。

合并日长期股权投资初始投资成本=17 000×60%= 10 200（万元），原20%股权投资的账面价值=3 000+2 500 ×20%=3 500（万元），2×20年1月1日甲公司个别财务报表因进一步取得乙公司股权投资时应确认的资本公积=10 200-（3 500+5 000）=1 700（万元）。
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　10 200
　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　 3 000
　　　　　　　　　——损益调整　　　　　　　　　　 500
　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000
　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 1 700

选项B，对于企业取得的用于补偿已经发生的相关成本费用或损失的与收益相关的政府补助，企业应将其直接计入当期损益或冲减相关成本。

1.　①甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值
　　＝600＋3 000＝3 600（万元）
　　②会计分录如下：
　　借：长期股权投资　　　　　 3 000
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　3 000
　　借：管理费用　　　　　　　　 100
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　100
　　③甲公司合并财务报表中的商誉＝甲公司原持有股权的公允价值＋新增的投资成本－乙公司可辨认净资产公允价值的份额＝1 500＋3 000－3 000×90%＝4 500－2 700＝1 800（万元）
　　④该交易对甲公司合并财务报表的损益影响金额
　　＝－100＋（1 500－600）
　　＝800（万元）
2.①自20×6年1月1日起，甲公司对乙公司持股90%并采用成本法核算。对乙公司宣告分配的现金股利按照应享有的份额确认投资收益，不区分是属于取得投资之前的利润还是取得投资之后的利润。
　　②对乙公司提取盈余公积和以未分配利润转增股本，不属于分配现金股利或利润，甲公司不进行会计处理。
　　③甲公司应确认的投资收益＝900×90%＝81（万元），会计分录如下：
　　借：应收股利——乙公司　　 81
　　　　贷：投资收益 　　　　　　　81
3.①借：长期股权投资 　　　　　　 1 000
　　　　　累计摊销 　　 　　　　　　　100
　　　　　贷：无形资产　　 　　　　　　　 500
　　　　　　　资产处置损益 　　　　　　　 600
　　②借：长期股权投资　　　　　　　－182.5
　　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　－182.5
　　　　　　　［220-（600-600/40）］×50%
4.①甲公司对丁公司的初始投资成本＝4 000（万元）
　　会计分录如下：
　　借：长期股权投资　　　　　　4 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　4 000
　　②丁公司办公楼年折旧少算额＝3 000/20＝150（万元）；
　　③丁公司的年度公允净利润＝900-150＝750（万元）；
　　④甲公司应确认投资收益＝750×40%＝300（万元）；
　　⑤甲公司在权益法下应享有的丁公司其他综合收益的份额
　　＝200×40%
　　＝80（万元）；
　　⑥会计分录如下：
　　借：长期股权投资　　　　　　380
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　300
　　　　　　其他综合收益　　　　　　 80

借：长期股权投资　　　　　　　　　6 400（8 000×80%）
　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　 800
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（5 000×16%）
　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 1 600

（ 1）资料一，甲公司取得丙公司 30%股权，向丙公司董事会派出一名成员，参与丙公司的日常生产经营决策，对丙公司构成重大影响，应确认为长期股权投资，并采用权益法后续计量。丙公司以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）公允价值下跌 300万元，使其他综合收益减少 300万元，甲公司长期股权投资后续采用权益法计量， 2× 16年利润表中的其他综合收益金额 =-300× 30%=-90（万元）。
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 3 600
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 600
借：长期股权投资　　　　　　 600（ 14 000× 30%-3 600）
　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
借：长期股权投资　　　　　　　　　　 600（ 2 000× 30%）
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 90
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　 90（ 300× 30%）
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 215
　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 215
［（ 14 000+2 000-300+4 000）× 25%-（ 14 000+2 000-300） × 30%］
资料二，甲公司将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值1 680万元，账面价值为 1 800万元（ 3 000-1 200），形成借方差额计入公允价值变动损益，不影响甲公司 2× 16年利润表中的其他综合收益。
借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　 1 680
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 120
　贷 :固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　贷 :公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　 300
资料三，甲公司以一项土地使用权为对价，自母公司购入其持有的一项对乙公司 60%的股权，能够对乙公司实施控制，形成同一控制下企业合并。合并日，付出对价账面价值与长期股权投资初始投资成本之间的差额计入资本公积，不影响甲公司 2× 16年利润表中的其他综合收益。
借：长期股权投资　　　　　　　　　 4 800（ 8 000× 60%）
　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 000
　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 12 000
　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
（ 2）甲公司 2× 16年利润表中其他综合收益总额 =-300× 30%=-90（万元）。

上述交易或事项影响甲公司2×18年利润表营业利润项目的金额=（3 600-3 000）+500×60%=900（万元）。有关会计分录如下：
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　3 600
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　3 600
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　3 000
　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000
借：应收股利　　　　　　　　　　　　　300（500×60%）
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

上述交易或事项影响甲公司2×18年利润表利润总额的金额=500×60%=300（万元）。有关会计分录如下：
借：长期股权投资　　　　　　　　　3 120（5 200×60%）
　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000
　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　120
借：应收股利　　　　　　　　　　　　　300（500×60%）
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

1.长期股权投资的初始投资成本＝5 400＋13 000＝18 400（万元）
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　13 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13 000
2.　合并成本＝6 200＋13 000＝19 200（万元）
　　商誉＝19 200－20 000×80%＝3 200（万元）
3.应确认的投资收益＝6 200－5 400＋30＝830（万元）
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4.借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000
　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 （2 000／10）200
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　　调整后的净利润＝500－200＝300（万元）
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　288
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　（300×80%）240
　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　（60×80%）48
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　（6 200－5 400）800
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　30
　　借：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15 000
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　（100＋2 000）2 100
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 （0＋60） 60
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　 　　　　　（290＋50）340
　　　　年末未分配利润　　　　　　　　　（2 610＋300－50）2 860
　　　　商誉　　　　　　　　　 　　（19 488－20 360×80%）3 200
　　　　贷：长期股权投资　　　　 　　　　（18 400＋288＋800）19 488
　　　　　　少数股东权益　　　　　　 　　　　　（20 360×20%）4 072
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　（300×80%）240
　　　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　60
　　　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 610
　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　50
　　　　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 860
5.应确认的投资收益＝（20 000＋2 500）－18 400＋30＝4 130（万元）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　（18 400×70%／80%）16 100
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 900
　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　 　（18 400×10%／80%）2 300
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　200
6.应确认的投资收益＝20 000＋2 500－20 360×80%－3 200＋60×80%＝3 060（万元）

上述交易或事项影响甲公司 2× 20年利润表营业利润项目的金额 =（ 3 600-3 000）+500× 60%=900（万元）。会计分录如下：
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 3 600
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 3 600
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300（ 500× 60%）
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　（1）该项企业合并属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与A公司在本次交易前不存在关联方关系。
　　（2）购买日为2×20年6月30日。
　　（3）企业合并成本＝29 000＋6 000×（1＋9%）＝35 540（万元）。
　　（4）购买日合并商誉＝35 540－43 800×80%＝500（万元）。
　　（5）相关会计分录如下：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　35 540
　　　　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　20 000
　　　　　　投资收益　　　　　 （29 000－20 000）9 000
　　　　　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　 5 000
　　　　　　资产处置损益　　　　 （6 000－5 000）1 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　 540
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 330
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 330

（ 1）
长期股权投资的初始投资成本 =5 400+13 000=18 400（万元）。
借：长期股权投资 13 000
　贷：银行存款 13 000
【提示】其他权益变动 30万元不转入投资收益。
（ 2）
借：银行存款 20 000
　贷：长期股权投资 16 100（ 18 400×7/8）
　　　投资收益 3 900
借：资本公积 　 30
　贷：投资收益 　 30
借：交易性金融资产 2 500
　贷：长期股权投资 2 300（ 18 400×1/8）
　　　投资收益 200
【提示】
（ 1）若 2×19年 1月 1日，甲公司向丁公司转让所持乙公司股权 20%，剩余 60%股权仍能对乙公司实施控制，则按比例将资本公积转入投资收益。
借：资本公积 7.5
　贷：投资收益 7.5
（ 2）若 2×19年 1月 1日，甲公司向丁公司转让所持乙公司股权 40%，剩余 40%股权能对乙公司实施重大影响，则按比例将资本公积转入投资收益。
借：资本公积 　 15
　贷：投资收益 　 15

（1）资料一，甲公司取得丙公司30%股权，向丙公司董事会派出一名成员，参与丙公司的日常生产经营决策，对丙公司构成重大影响，应确认为长期股权投资，并采用权益法进行后续计量。丙公司持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资当年度市价下跌300万元，使其他综合收益减少300万元，甲公司长期股权投资后续采用权益法计量，影响2×16年利润表中的其他综合收益金额为-90万元（-300×30%）。
借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　 3 600
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 600
借：长期股权投资——投资成本 600（14 000×30%-3 600）
　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
借：长期股权投资——损益调整　　　　600（2 000×30%）
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　90
　贷：长期股权投资——其他综合收益　　　 90（300×30%）
借：长期股权投资——其他权益变动　　　　　　　　 215
　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　 215
[（14 000+2 000-300+4 000）×25%-（14 000+2 000-300）×30%]
资料二，甲公司将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值1 680万元，账面价值为1 800万元（3 000-1 200），形成借方差额计入公允价值变动损益，不影响甲公司2×16年利润表中的其他综合收益。
借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　 1 680
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 120
　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　 300
　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 300
资料三，甲公司以一项土地使用权为对价，自母公司购入其持有的一项对乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制，形成同一控制下企业合并。合并日，付出对价账面价值与长期股权投资初始投资成本之间的差额计入资本公积，不影响甲公司2×16年利润表中的其他综合收益。
借：长期股权投资　　　　　　　　　4 800（8 000×60%）
　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 9 000
　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000
　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
（2）甲公司2×16年利润表中其他综合收益总额=-300×30%=-90（万元）。

选项C，取得与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间发生的支出，应当在收到时计入递延收益，在以后期间分期摊销计入当期损益，不影响所有者权益中资本性项目的金额。

该项交易中，甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并，长期股权投资的入账价值与支付对价账面价值差额，应当调整资本公积（资本溢价）。不影响交易发生当期的其他综合收益。会计处理为：
　　借：长期股权投资　4 800（8 000×60%）
　　　　累计摊销　　　1 200
　　　　资本公积　　　9 000
　　　　贷：无形资产　　 12 000
　　　　　　银行存款　　　3 000

（1）2×18年1月1日甲公司的有关会计处理如下：
　　借：长期股权投资——投资成本　6 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　6 000
　　由于初始投资成本6 000万元大于甲公司享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额5 500（22 000×25%）万元，所以不需要对初始投资成本进行调整。
　　（2）2×18年及2×19年度乙公司实现净损益时甲公司的有关会计处理如下（为简化，二个年度合并编制一笔分录）：
　　借：长期股权投资——损益调整　　250（1 000×25%）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　250
　　2×19年末长期股权投资账面价值为6 250万元。
　　（3）2×20年甲公司有关会计处理如下：
　　①确定合并日长期股权投资的初始投资成本：
　　合并日甲公司享有乙公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额＝23 000×65%＝14 950（万元）。
　　②长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理：
　　原25%的股权投资采用权益法核算，在合并日的原账面价值为6 250万元；追加投资（40%）所支付对价的账面价值为2 000万元；合并对价账面价值为8 250（6 250＋2 000）万元。
　　长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额为6 700（14 950－8 250）万元，调整资本公积（股本溢价）。
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　14 950
　　　　贷：长期股权投资——投资成本　　　 6 000
　　　　　　　　　　　 ——损益调整　　　　　250
　　　　　　股本　　　　　　　　　　　　　 2 000
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　 6 700

（1）长期股权投资的初始投资成本=5 400+13 000=18 400（万元）。
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　13 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　13 000
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 5 400
　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　 4 500
　　　　　　　　　——损益调整　　　　　　　　　　 870
　　　　　　　　　——其他权益变动　　　　　　　　　30
【提示】其他权益变动30万元不转入投资收益。
（2）
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000
　贷：长期股权投资　　　　　 16 100 （18 400×70%/80%）
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 900
借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　 2 500
　贷：长期股权投资　　　　　　2 300 （18 400×10%/80%）
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
【提示】
①若2×18年1月1日，甲公司向丁公司转让所持乙公司股权20%，剩余60%股权仍能对乙公司实施控制，则按比例将资本公积转入投资收益。
借：资本公积　　　　　　　　　　　 7.5（30×20%/80%）
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7.5
②若2×18年1月1日，甲公司向丁公司转让所持乙公司股权40%，剩余40%股权能对乙公司实施重大影响，则按比例将资本公积转入投资收益。
借：资本公积　　　　　　　　　　　　15（30×40%/80%）
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
（2）原投资为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
购买日长期股权投资初始投资成本=购买日原投资公允价值+新增投资公允价值
（3）原投资为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资
购买日长期股权投资初始投资成本=购买日原投资公允价值+新增投资公允价值
【提示】原投资公允价值与账面价值的差额及因公允价值变动形成的其他综合收益应转入留存收益。

借：长期股权投资　　　　　　　　12 000（15 000×80%）
　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 1 000
　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13 000

（1）甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=600+3 000=3 600（万元）。
会计分录如下：
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
甲公司合并财务报表中的商誉计算过程如下：
商誉=甲公司原持有股权于购买日的公允价值+新增的购买成本–应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=（1 500+3 000）–3 000×90%=4 500–2 700 =1 800（万元）。
该交易对甲公司合并财务报表的损益影响=-100+（1 500-600）=800（万元）。
（2）自20×6年1月1日起，甲公司对乙公司持股90%并采用成本法核算。对乙公司宣告分配的现金股利按照应享有的份额确认投资收益。
对乙公司提取盈余公积和以未分配利润转增股本，不属于分配现金股利或利润，甲公司不进行会计处理。
甲公司应确认的投资收益为81万元（90×90%），会计分录如下：
借：应收股利——乙公司　　　　　　　　　　　　　　81
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　81
（3）
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　 100（500-400）
　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　 600
丙公司调整后的净利润=220-（1 000-400）+（1 000-400）/40=-365（万元）；
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 182.5
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　182.5（365×50%）
（4）
①甲公司购买丁公司40%股权的初始投资成本为4 000万元。
会计分录如下：
借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　 4 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000
②购买日办公楼的账面价值=2 000/40×20=1 000（万元）；购买日办公楼的公允价值=1 000+3 000= 4 000（万元）；基于购买日公允价值对该办公楼年折旧额的调整=（4 000-1 000）/20=150（万元）。则甲公司应确认投资收益=（丁公司的净利润-基于公允价值的折旧调整）×甲公司的持股比例=（900–150）×40%=750×40%=300（万元）。
会计分录如下：
借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　 300
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
借：长期股权投资——其他综合收益　　　 80（200×40%）
　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　80
或：
借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　 300
　　　　　　　　——其他综合收益　　　 80（200×40%）
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　80

（1）根据资料（1），计算甲公司20×3年度个别报表中受让乙公司50%股权后长期股权投资的初始投资成本，并编制与取得该股权相关的会计分录。
长期股权投资的初始投资成本=5 400+13 000=18 400（万元）。
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　13 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　13 000
（2）根据资料（1），计算甲公司20×3年度合并财务报表中因购买乙公司发生的合并成本及应列报的商誉。
合并成本=6 200+13 000=19 200（万元）
商誉=（6 200+13 000）-20 000×80%=3 200（万元）。
（3）根据资料（1），计算甲公司20×3年度合并财务报表中因购买乙公司50%股权应确认的投资收益。
应确认的投资收益=（6 200-5 400）+30=830（万元）。
（4）根据资料（1）和（2）编制甲公司20×3年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整及抵销分录。
借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　 　2 000
　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　 　　200
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　800
借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
【提示】合并报表中认为将原采用权益法核算的股权投资对外出售，再按公允价值回购，因此将原投资由账面价值5 400万元调整到公允价值6 200万元，并将原权益法核算确认的资本公积30万元转入投资收益。
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 288
　贷：投资收益　　　　　　　　　 240[（500-200）×80%]
　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　48（60×80%）
借：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000
　　资本公积　　　　　　　　　　　 2 100（2 000+100）
　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　　盈余公积　　　　　　 　　　　　　　 340（290+50）
　　年末未分配利润　　　　　2 860（2 610+500-200-50）
　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 200
　贷：长期股权投资　　　　　　 19 488（18 400+800+288）
　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 4 072
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　240
　　少数股东损益　　　　　　　　60[（500-200）×20%]
　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 2 610
　贷：提取盈余公积　　 　　　　　　　　　　　　　　 50
　　　年末未分配利润　　　　 　　　　　　　　　　2 860
（5）根据上述资料，计算甲公司20×4年度个别财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益，并编制相关会计分录。
应确认的投资收益=（20 000-16 100）+30+（2 500-2 300）=4 130（万元）。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000
　贷：长期股权投资　　　　　 16 100（18 400÷80%×70%）
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　3 900
借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　 30
借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　 2 500
　贷：长期股权投资　　　　　　　 2 300（18 400-16 100）
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
（6）根据上述资料，计算甲公司20×4年度合并财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益。
应确认的投资收益=（20 000+2 500）-（18 000+2 000+500+60-200）×80%-3 200+60×80%=3 060（万元）。

乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产金额＝3 500＋800－200＝4 100（万元），甲公司合并报表因购买10%股权而调整资本公积的金额＝4 100×10%－50×10＝－90（万元）。根据规定，购买子公司少数股权以及不丧失控制权的情况下处置少数股权所使用的都是自购买日开始持续计量的可辨认净资产金额，并不是当日的净资产公允价值，所以如果给定持续计量的金额的，可以直接用，如果没有说明是持续计量的，则应当自己计算。
2×17年初会计处理：
借：长期股权投资3 000
　　贷：银行存款 3 000
合并商誉＝3 000－3 500×80%＝200（万元）
购买少数股权时，购买价款与持续计算的可辨认净资产份额的差额＝50×10－（3 500＋800－200）×10%＝90（万元）
由于之前已经形成了控制，所以此次交易不确认商誉，而是一项权益性交易，差额应调整资本公积，即调整减少资本公积90。
合并报表分录：
借：乙公司所有者权益 （3 500＋800－200）4 100
　　商誉 200
　　资本公积 90
　　贷：长期股权投资 （3 000＋50×10＋600×0.8）3 980
　　　　少数股东权益 （4 100×0.1）410