单选题A公司于2×16年3月1日以2000万元取得B上市公司5％的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，按公允价值计量。2×17年3月31日，A公司又斥资25000万元自C公司取得8公司另外50％股权，能够对B公司实施控制。A公司原持有B公司5％的股权于2×17年3月31日的公允价值为2500万元，累计计入其他综合收益的金额为500万元。假设A公司与C公司在该交易发生前不存在任何关联方关系，上述购买股权的交易不构成“一揽子交易”。不考虑其他因素，则

长期股权投资初始投资成本=原5%部分投资在追加投资日的公允价值+新增投资成本=2500+25000=27500（万元）。

本题属于同一控制下多次交易分步实现企业合并的情况。在增资时，甲公司应按照合并日应享有被投资方所有者权益的账面价值的份额作为长期股权投资的入账价值，即入账价值＝3 300×（10%＋50%）＝1 980（万元），入账价值与原投资的账面价值加上新增投资付出对价的账面价值之和的差额应调整资本公积——股本溢价，所以影响资本公积的金额＝1 980－（300＋1 700）＝－20（万元）。
相应的会计分录为：
2×15年初：
借：其他权益工具投资——成本　300
　　贷：银行存款　　　　　　　　　300
2×16年5月：
借：长期股权投资——投资成本　1 980
　　资本公积——股本溢价　　　　20
　　贷：其他权益工具投资——成本　300
　　　　银行存款　　　　　　　　1 700

借：长期股权投资　　　　　　　　　　1 800（公允价值）
　　投资收益　　　　　　　　 200（公允价值-账面价值）
　贷：其他债权投资——成本　　　　　　　　　　　 1 600
　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　　 400
同时：
借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 400
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

原10%股权的公允价值与账面价值之间的差额应计入投资收益，因此，甲公司应确认投资收益=1050-1000=50（万元）。

处置之后要按照权益法进行追溯调整，调整之后的金额＝2 800×30%/70%＋（4 500×30%－2 800×30%/70%）＋800×30%＋200×30%＝1 650（万元）。
会计分录为：
2×17年1月1日：
借：长期股权投资　　　　　　　　 　　　　　　　　　　2 800
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 800
2×18年1月3日：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000
　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　（2 800/70%×40%）1 600
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400
对剩余投资按照权益法追溯调整：
初始投资成本的调整：
借：长期股权投资——投资成本（4 500×30%－2 800×30%/70%）150
　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　 135
对净利润和其他综合收益的调整：
借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　 （800×30%）240
　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24　　　　　　　　　　　　　　　
　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　216
借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　　　　 　60
　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　（200×30%）60
剩余股权调整之后的账面价值＝2 800－1 600＋150＋240＋60＝1 650（万元）
【提示】（1）2800对应的是B公司70%的股权的金额，所以要先用2800/70%来计算出每1%股权对应的金额，再用这个金额乘以30%，这样计算得出的才是剩余的30%的股权对应的金额。
（2）对于丧失控制权日的可辨认净资产公允价值是不需要予以考虑的，也就是如果是处置当日的增值，不再调整。因为减资导致成本法变换为权益法的，追溯调整思路：减资后的持股比例应视同初始取得之后一直按权益法进行计量，按照原投资时点可辨认净资产公允价值的份额与原账面值之间差额进行调整。后续的调整也是在以原投资时点被投资方可辨认净资产的公允价值为基础持续计量的净资产，与出售日可辨认净资产公允价值无关。

应确认投资收益的金额=出售部分（2000-2000×80%）+剩余部分调整到公允价值（500-2000×20%）=500（万元）。或应确认投资收益的金额=（2000+500）-2000=500（万元）。

本题属于多次交易实现非同一控制下企业合并的情况，购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益，因此2016年甲公司因该交易影响 “其他综合收益”的金额＝－500（万元）。
具体会计处理如下：
借：长期股权投资——投资成本11000
　　贷：可供出售金融资产——成本1500
　　　　　　　　　　　　——公允价值变动500
　　　　银行存款8000
　　　　投资收益1000
借：其他综合收益500
　　贷：投资收益500
因此影响其他综合收益的金额为－500万元。

甲公司购入的该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值=2230-60+10=2180（万元）。

2×15年12月31日甲公司长期股权投资账面价值=500+（3000×20%-500）+500×20%+100×20%+100×20%=740（万元），甲公司转让丙公司股权投资时应确认投资收益=售价1240-账面价值740+其他综合收益转入20+其他所有者权益变动转入20=540（万元）。

本题属于成本法减资转为金融资产的情况，剩余股权应在丧失控制权日将公允价值与账面价值的差额计入当期损益，因此因处置持有乙公司部分股权，对甲公司20×6年度损益的影响金额＝（8 100－8 000×90%）（90%股权的处置损益）＋（900－8 000×10%）（剩余10%股权公允价值与账面价值的差额）＝1 000（万元）。
参考会计处理如下：
取得投资时：
借：长期股权投资8 000
　　贷：银行存款8 000
处置股权时：
借：银行存款8 100
　　贷：长期股权投资7 200
　　　　投资收益900
借：其他权益工具投资900
　　贷：长期股权投资800
　　　　投资收益100

通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，达到企业合并前对股权投资采用公允价值计量的，长期股权投资在购买日的初始投资成本为原公允价值计量的金融资产的公允价值加上购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和，因此该长期股权投资的初始投资成本=2500+20000=22500（万元）。

（1）取得对丙公司股权时的会计分录：
　　借：其他权益工具投资——成本　　　 2600
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　2600
　　20×7年确认公允价值变动的增加额＝2800－2600＝200（万元）。
　　借：其他权益工具投资——公允价值变动200
　　　　贷：其他综合收益 　　　　　　　　　　200
　　确认现金股利收入：
　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　 10
　　　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　10
　　收到时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 10
　　　　贷：应收股利 　　　　　　　　　　　　10
　　20×8年应确认公允价值变动的增加额＝3200－2800＝400（万元）
　　借：其他权益工具投资——公允价值变动400
　　　　贷：其他综合收益 　　　　　　　　　 400
　　因处置丙公司股权确认的盈余公积＝（3300－3200＋200＋400）×10%＝70（万元）
　　确认的“利润分配——未分配利润”＝（3300－3200＋200＋400）×90%＝630（万元）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 3300
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　600
　　　　贷：其他权益工具投资——成本　　　 2600
　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　600
　　　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　 70
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　630
　　（2）取得对丁公司股票时的会计分录：
　　借：交易性金融资产——成本　　　　 2200
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　1
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　2201
　　20×7年末确认公允价值变动的增加额＝2700－2200＝500（万元）
　　借：交易性金融资产——公允价值变动　500
　　　　贷：公允价值变动损益 　　　　　 　　500
　　20×8年末确认公允价值变动的增加额＝2400－2700＝－300（万元），
　　即公允价值下降300万元。
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　300
　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　300
　　处置对丁公司股票时，处置价款与处置时账面价值的差额＝2450－2400＝50（万元）。
　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　2450
　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　 2200
　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　200
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　 50
　　（3）企业处置对丙公司股权不影响20×9年的净利润，增加20×9年的盈余公积的金额＝（3300－3200＋200＋400）×10%＝70（万元），增加20×9年的“利润分配——未分配利润”＝（3300－3200＋200＋400）×90%＝630（万元），同时其他综合收益借方金额600万元。即不影响20×9年度的净利润，增加20×9年12月31日所有者权益总额100（70＋630-600）万元。
　　企业处置对丁公司股票增加20×9年净利润50（2450－2400）万元，不直接影响20×9年的所有者权益，年末因利润归集增加盈余公积的金额＝50×10%＝5（万元），增加“利润分配——未分配利润”的金额＝50×90%＝45（万元），即增加20×9年度的净利润50万元，增加20×9年12月31日的所有者权益总额50（5＋45）万元。

（1）出售股权
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　18 000 000
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　10 800 000（1200×90%）
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 7 200 000
（2）剩余股权的处理（先卖后买）
借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　 2 000 000
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 1 200 000（1200×10%）
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 800 000