甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制20×8年年度财务报告时，内审部门就20×8年以下有关金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议： （1）20×8 年 6 月 1 日，甲公司购入乙上市公司首次公开发行的 5%有表决权股份，该股份 的限售期为 12 个月（20×8 年 6 月 1 日至 20×9 年 5 月 31 日）。除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司将该项股票投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法
题目
甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制20×8年年度财务报告时，内审部门就20×8年以下有关金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议：
（1）20×8 年 6 月 1 日，甲公司购入乙上市公司首次公开发行的 5%有表决权股份，该股份
的限售期为 12 个月（20×8 年 6 月 1 日至 20×9 年 5 月 31 日）。除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司将该项股票投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。
（2）20×8 年 7 月 1 日，甲公司从上海证劵交易所购入丙公司 20×8 年 1 月 1 日发行的 3年期债券 50 万份。该债券面值总额为 5000 万元，票面年利率为 4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了 5122.5 万元（包括交易费用）。因没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期，甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。
（3）20×7 年 2 月 1 日，甲公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的 5 年期债券 80 万份，该债券面值总额为 8000 万元，票面年利率为 5%，支付款项为 8010 万元（包括交易费用）。甲公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。
甲公司 20×8 年下半年资金周转困难，遂于 20×8 年 9 月 1 日在深圳证券交易所出售了 60万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为 5800 万元。出售 60 万份丁公司债券后，甲公司将所持剩余 20 万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。
（4）20×8 年 10 月 1 日，甲公司将持有的戊公司债券（甲公司将其初始确认为可供出售金融资产）出售给庚公司，取得价款 2500 万元已于当日收存银行；同时，甲公司与庚公司签订协议，约定 20×8 年 12 月 31 日按 2524 万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为 2400万元，假定截至 20×8 年 10 月 1 日其公允价值一直未发生变动。当日，甲公司终止确认了该项目可供出售金融资产，并将收到的价款 2500 万元与其账面价值 2400 万元之间的差额 100 万元计入了当期损益（投资收益）。
（5）20×8 年 12 月 1 日，甲公司发行了 100 万张，面值为 100 元的可转换公司债券，发行取得价款 10000 万元。该可转换公司债券期限为 5 年，票面年利率为 4%。每年 12 月 1 日支付上年度利息，每 100 元面值债券可在发行之日起 12 个月后转换为甲公司的 10 股普通股股票。二级市场上不附转换权且其他条件与甲公司该债券相同的公司债券市场年利率为 8%。甲公司将发行可转换公司债券收到的 10000 万元全额确认为应付债券，在 20×8 年年末按照实际利率确认利息费用。
要求：
（1）20×8 年 6 月 1 日，甲公司购入乙上市公司首次公开发行的 5%有表决权股份，该股份
的限售期为 12 个月（20×8 年 6 月 1 日至 20×9 年 5 月 31 日）。除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司将该项股票投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。
（2）20×8 年 7 月 1 日，甲公司从上海证劵交易所购入丙公司 20×8 年 1 月 1 日发行的 3年期债券 50 万份。该债券面值总额为 5000 万元，票面年利率为 4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了 5122.5 万元（包括交易费用）。因没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期，甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。
（3）20×7 年 2 月 1 日，甲公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的 5 年期债券 80 万份，该债券面值总额为 8000 万元，票面年利率为 5%，支付款项为 8010 万元（包括交易费用）。甲公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。
甲公司 20×8 年下半年资金周转困难，遂于 20×8 年 9 月 1 日在深圳证券交易所出售了 60万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为 5800 万元。出售 60 万份丁公司债券后，甲公司将所持剩余 20 万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。
（4）20×8 年 10 月 1 日，甲公司将持有的戊公司债券（甲公司将其初始确认为可供出售金融资产）出售给庚公司，取得价款 2500 万元已于当日收存银行；同时，甲公司与庚公司签订协议，约定 20×8 年 12 月 31 日按 2524 万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为 2400万元，假定截至 20×8 年 10 月 1 日其公允价值一直未发生变动。当日，甲公司终止确认了该项目可供出售金融资产，并将收到的价款 2500 万元与其账面价值 2400 万元之间的差额 100 万元计入了当期损益（投资收益）。
（5）20×8 年 12 月 1 日，甲公司发行了 100 万张，面值为 100 元的可转换公司债券，发行取得价款 10000 万元。该可转换公司债券期限为 5 年，票面年利率为 4%。每年 12 月 1 日支付上年度利息，每 100 元面值债券可在发行之日起 12 个月后转换为甲公司的 10 股普通股股票。二级市场上不附转换权且其他条件与甲公司该债券相同的公司债券市场年利率为 8%。甲公司将发行可转换公司债券收到的 10000 万元全额确认为应付债券，在 20×8 年年末按照实际利率确认利息费用。
要求：
根据资料（4）和（5），逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；
如不正确，还应说明正确的会计处理。
如不正确，还应说明正确的会计处理。
相似考题
更多“甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制20×8年年度财务报告时，内审部门就20×8年以下有关金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议： ”相关问题
-
第1题：
计算股权激励计划的实施对甲公司20×7年度和20×8年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。
正确答案：20×7年末合并财务报表应确认的应付职工薪酬余额=(50-2)×10×1/2×1=240(万元)同时确认管理费用240万元。相关会计分录为： 借：管理费用 240 贷：应付职工薪酬 240 20×8年末合并财务报表应确认的应付职工薪酬余额=(50-3-4)×12×2/3×1=344(万元)同时确认管理费用104(344-240)万元。相关会计分录为： 借：管理费用 104 贷：应付职工薪酬 104
20×7年末合并财务报表应确认的应付职工薪酬余额=(50-2)×10×1/2×1=240(万元)，同时确认管理费用240万元。相关会计分录为： 借：管理费用 240 贷：应付职工薪酬 240 20×8年末合并财务报表应确认的应付职工薪酬余额=(50-3-4)×12×2/3×1=344(万元)，同时确认管理费用104(344-240)万元。相关会计分录为： 借：管理费用 104 贷：应付职工薪酬 104 -
第2题：
长江股份有限公司(本题下称“长江公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为7%。长江公司、大海公司和甲公司所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。相关资料如下： (1)20 X 8年1月1日，长江公司以银行存款14000万元，自大海公司购入甲公司80%的股份。大海公司和长江公司不具有关联方关系。甲公司20×8年1月1日股东权益总额为15000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。甲公司20 x 8年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。 20×8年1月1日，甲公司某种存货的公允价值为5000万元，账面价值为3000万元，20 ×8年该种存货对外出售90%，其余存货在20×9年对外出售。除上述存货外，其他资产公允价值与账面价值相等。 (2)甲公司20×8年实现净利润3000万元，提取法定盈余公积300万元。当年购人的可供出售金融资产因公允价值仙啡献时竟?00万元。 20×8年甲公司从长江公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。长江公司A商品每件成本为1.5万元。 20×8年甲公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2．2万元；年末结存A商品100件。 (3)20×8年6月29日，长江公司出售一台设备给甲公司作为管理用固定资产使用。该产品在长江公司的账面价值为760万元，销售给甲公司的售价为1000万元。甲公司取得该固定资产后，预计尚可使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。 至20×8年12月31日，甲公司尚未支付该购入设备款。长江公司对该项应收账款计提坏账准备100万元。 (4)甲公司20×9年实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元，分配现金股利2000万元。20×9年甲公司出售可供出售金融资产而转出20×8年确认的资本公积160万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积210万元。 20×9年甲公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。 (5)20×9年10月31日甲公司支付20×8年6月29日购人设备款。假定： (1)内部交易形成的存货和固定资产未发生减值。 (2)编制调整分录和抵销分录时应考虑递延所得税的影响。 (3)合并日被合并方可辨认资产公允价值与账面价值的差额计入资本公积。 (4)不考虑其他交易和事项。
要求：
(1)判断企业合并类型，并说明理由。
(2)编制长江公司购入甲公司80%股权的会计分录。
(3)编制长江公司20×8年度合并财务报表时与内部商品销售、内部固定资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。
(4)编制长江公司20×8年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
(5)编制长江公司20×9年度合并财务报表时与内部商品销售、内部固定资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。
(6)编制长江公司20×9年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
正确答案：(1)该企业合并为非同一控制下的企业合并。理由：合并前长江公司和大海公司不存在关联方关系。
(2)
借：长期股权投资 14000
贷：银行存款 14000
(3)①内部商品销售
借：营业收入 800(400×2)
贷：营业成本 800
借：营业成本 50[100×(2-1.5)]
贷：存货 50
20×8年12月31日存货中未实现内部销售利润为50万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产=50×25%=12.5(万元)。
借：递延所得税资产 12.5
贷：所得税费用 12.5
②内部固定资产交易
借：营业外收入 240
贷：固定资产－原价 240
借：固定资产－累计折旧 12(240÷10×6/12)
贷：管理费用 12
20×8年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=240-12=228(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产=228×25%=57(万元)。
借：递延所得税资产 57
贷：所得税费用 57
③内部债权债务
借：应付账款 1000
贷：应收账款 1000
借：应收账款－坏账准备 100
贷：资产减值损失 100
借：所得税费用 25
贷：递延所得税资产 25
(4)
①调整分录20×8年甲公司按购买日公允价值持续计算调整后的净利润=3000-(5000-3000)×(1-25%)×90%=1650(万元)。
借：长期股权投资 1320(1650×80%)
贷：投资收益 1320
借：提取盈余公积 132
贷：盈余公积－本年 132
借：长期股权投资 240(300×80%)
贷：资本公积－本年 240
②抵销分录
借：股本8000
资本公积－年初 5000(3000+2000)
－本年 300
盈余公积－年初 2600
－本年 300
未分配利润－年末2750[1400+3000-300-(5000-3000)×(1-25%)×90%]
商誉 400
贷：长期股权投资 15560(14000+1320+240)
少数股东权益 3790[(8000+5000+300+2600+300+2750)×20%]
借：投资收益 1320
少数股东损益 330
未分配利润－年初 1400
贷：提取盈余公积 300
未分配利润－年末 2750
(5)
①内部商品销售
借：未分配利润－年初 50
贷：营业成本 50
借：营业成本 40
贷：存货 40[80×(2-1.5)]
借：递延所得税资产 12.5
贷：未分配利润一年初 12.5
20×9年12月31日存货中未实现内部销售利润为40万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产=40×25%=10(万元)，20×9年应减少递延所得税资产=12.5-10=2.5(万元)。
借：所得税费用 2.5
贷：递延所得税资产 2.5
②内部固定资产交易
借：未分配利润－年初 240
贷：固定资产－原价 240
借：固定资产－累计折旧 12
贷：未分配利润一年初 12
借：固定资产－累计折旧 24(240÷10)
贷：管理费用 24
借：递延所得税资产 57
贷：未分配利润－年初 57
20×9年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=240-12-24=204(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产=204×25%=51(万元)，20×9年应减少递延所得税资产=57-51=6(万元)。
借：所得税费用 6
贷：递延所得税资产 6
③内部债权债务
借：应收账款－坏账准备 100
贷：未分配利润一年初 100
借：资产减值损失 100
贷：应收账款－坏账准备 100
借：未分配利润－年初 25
贷：递延所得税资产 25
借：递延所得税资产 25
贷：所得税费用 25
(6)
①
借：长期股权投资 1320
贷：未分配利润－年初 1320
借：未分配利润－年初 132
贷：盈余公积－年初 132
借：长期股权投资 240
贷：资本公积－年初 240
20×9年甲公司按购买日公允价值持续计算调整后的净利润=4000-(5000-3000)× (1-25%)×10%=3850(万元)。
借：长期股权投资 3080(3850×80%)
贷：投资收益 3080
借：投资收益 1600(2000×80%)
贷：长期股权投资 1600
借：提取盈余公积 148[(3080-1600)×10%]
贷：盈余公积 148
借：长期股权投资 40[(210-160)×80%]
贷：资本公积－本年 40
②抵销分录
借：股本8000
资本公积－年初 5300
－本年 50
盈余公积－年初 2900
－本年400
未分配利润一年末4200
[2750+4000-400-2000-(5000—3000)×(1-25%)×10%]
商誉400
贷：长期股权投资 17080(15560+3080-1600+40) -
第3题：
甲公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司20×7年度财务会计报告于20×8年4月30日对外报出。甲公司20×7年12月31日编制的利润表中的税前会计利润为5000万元。甲公司于20×7年11月涉及的一项诉讼，在编制20×7年度会计报表时，法院尚未判决，甲公司确认负债100万元。20×8年2月10日，法院－审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款120万元。甲公司不再上诉，并且赔偿款已经支付。假定税法规定实际支付的赔偿款允许在税前扣除。假定除此事项外，不存在其他纳税调整事项；不考虑盈余公积的；报告年度的应交所得税、涕延所得税资产或递延所得税负债、所得税费用在资产负债表日已经计算。
要求：编制有关调整事项的会计分录。(假定不考虑其他相关税费)
正确答案：
【答案】
借：以前年度损益调整-调整营业外支出20
预计负债 100
贷：其他应付款 120
借：其他应付款 120
贷：银行存款 120
注：该分录不需要调整报告年度报表项目。
借：应交税费-应交所得税(120×25%)30
贷：以前年度损益调整-调整所得税费用30
借：以前年度损益调整-调整所得税费用
(100×25%)25
贷：递延所得税资产 25
借：利润分配-未分配利润 15
贷：以前年度损益调整 15
注：报告年度应交所得税=(5 000+100)×25%-30=1245(万元)
报告年度递延所得税资产发生额=25-25=0(万元) -
第4题：
甲、乙股份有限公司（简称甲公司、乙公司）为丙公司控制下的两家子公司。其他有关资料如下：(1)2009年1月1日，甲公司以固定资产、无形资产、可供出售金融资产和交易性金融资产为对价，取得乙公司80%的股权，并于当日办妥有关资产的划转手续。甲公司出资情况见下表，其中，可供出售金融资产已确认的公允价值变动收益（计入资本公积）为650万元，交易性金融资产已确认的公允价值变动收益（计入公允价值变动损益）为30万元。当日乙公司所有者权益总额为84320万元。假定甲公司控股乙公司后，乙公司仍维持其独立的法人资格继续从事生产经营活动。
(2)2009年5月15日，乙公司宣告分派2008年度现金股利200万元。(3)2009年5月20日，甲公司收到乙公司分派的2008年度现金股利。(4)2009年度，乙公司发生亏损500万元。(5)2010年5月12日，甲公司以持有的乙公司20%的股权换入某种库存商品。取得的增值税专用发票上注明计税价格（等于公允价值）为15000万元，税款为2550万元。该库存商品已验收入库，并办妥股权转让手续。假定不考虑与暂时性差异有关的递延所得税资产或递延所得税负债等有关的其他因素。
要求：
(1)编制甲公司在2009年1月1日取得乙公司80%股权的会计分录（为了简化核算，转出固定资产不需通过“固定资产清理”科目）。
(2)编制甲公司在乙公司宣告分派2008年度现金股利时的会计分录。
(3)编制甲公司收到乙公司分派的2008年度现金股利的会计分录。
(4)对甲公司在乙公司2009年度发生的亏损进行会计处理。
(5)编制甲公司换入库存商品的会计分录。（会计分录中的金额以万元为单位）
答案：解析：(1)编制甲公司在2009年1月1日取得乙公司80%股权的会计分录：借：长期股权投资67456累计折旧5400累计摊销1000贷：固定资产60000无形资产5000可供出售金融资产3750交易性金融资产848资本公积4258借：资本公积650贷：投资收益650借：公允价值变动损益30贷：投资收益30
(2)编制甲公司在乙公司宣告分派2008年度现金股利时的会计分录：借：应收股利160贷：投资收益160
(3)编制甲公司收到乙公司分派2008年度现金股利时的会计分录：借：银行存款160贷：应收股利160
(4)对甲公司在乙公司2009年度发生的亏损进行会计处理：甲公司在乙公司2009年度发生亏损时，不进行会计处理。
(5)编制甲公司换入库存商品的会计分录：借：库存商品15000应交税费——应交增值税（进项税额）2550贷：长期股权投资16864投资收益686
-
第5题：
2×19年1月1日，甲公司自证券市场购入乙公司同日发行的面值总额为2000万元的债券，购入时实际支付价款2078.98万元，另支付交易费用10万元。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，至2×19年12月31日，甲公司确认的预期信用损失准备为20万元，其公允价值为2080万元。甲公司于2×20年1月1日变更了债券管理的业务模式，将其重分类为以摊余成本计量的金融资产，至2×20年12月31日，甲公司确认的预期信用损失准备余额为50万元。
假定本题利息收入根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定，不考虑其他因素。
要求：
（1）编制甲公司2×19年1月1日购入乙公司债券的会计分录。
（2）计算甲公司2×19年应确认的利息收入，并编制相关会计分录。
（3）编制甲公司2×19年12月31日公允价值变动及确认预期信用损失的会计分录。
（4）编制甲公司2×20年1月1日重分类时的会计分录。
（5）计算甲公司2×20年应确认的利息收入，并编制相关会计分录。
（6）编制甲公司2×20年12月31日确认预期信用损失的会计分录。答案：解析：（1）
借：其他债权投资—成本 2000
—利息调整 88.98
贷：银行存款 2088.98
（2）2×19年应确认利息收入=2088.98×4%=83.56（万元）。
借：应收利息 100（2000×5%）
贷：投资收益 83.56
其他债权投资—利息调整 16.44
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
（3）公允价值变动前该金融资产的账面余额=2088.98+83.56-100=2072.54（万元），应确认的公允价值变动金额=2080-2072.54=7.46（万元）。
借：其他债权投资—公允价值变动 7.46
贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动 7.46
借：信用减值损失 20
贷：其他综合收益—信用减值准备 20
（4）
借：债权投资—成本 2000
—利息调整 72.54
其他综合收益—其他债权投资公允价值变动 7.46
贷：其他债权投资—成本 2000
—利息调整 72.54（88.98-16.44）
—公允价值变动 7.46
借：其他综合收益—信用减值准备 20
贷：债权投资减值准备 20
（5）
2×20年应确认利息收入=2072.54×4%=82.90（万元）。
借：应收利息 100（2000×5%）
贷：投资收益 82.90
债权投资—利息调整 17.10
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
（6）
借：信用减值损失 30
贷：债权投资减值准备 30（50-20） -
第6题：
甲公司为一家上市公司。2×18年1月1日，甲公司发行1亿元优先股。合同条款约定，甲公司可根据相应的议事机制自行决定是否派发股利，如果甲公司的控股股东发生变更（假设该事项不受甲公司控制），甲公司必须按面值赎回该优先股。根据上述资料，甲公司应将该工具分类为（ ）。A.金融负债
B.权益工具
C.复合金融工具
D.金融资产答案：A解析：对于附有或有结算条款的金融工具，发行方不能无条件地避免交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的，应当分类为金融负债。
本题中，甲公司控股股东可能发生变更这一事项是或有事项，不受甲公司控制，并且如果发生，甲公司需赎回优先股，属于不可避免的赎回义务，所以需要作为金融负债核算。 -
第7题：
甲公司为国内上市公司，是一家玩具制造商。甲公司总部设在北京，在欧洲拥有众多子公司(占其子公司总数的 80%)。甲公司 2017 年度财务报表附注中列示的有关负债明细情况如下：
要求：近期人民币处在贬值通道，当人民币对美元和欧元均贬值 9%时，计算甲公司因负债所面临的损失金额。答案：解析：美元负债 40 百万美元，欧元负债 106 百万欧元，预计人民币贬值 9%，外币借款本金产生的汇兑损失=40*9%＋106*9%=13.14(百万元人民币)
注：如果持有负债 40 万美元，按照 1 美元=6.2 元人民币，相当于人民币负债 248 万元(40*6.2)；假设人民币贬值到 1:6.9，则 40 万美元负债相当于人民币负债 276 万元(40*6.9)，发生汇兑损失 28 万元人民币(276－248)。可见，在持有美元负债情况下，人民币发生贬值，将产生汇兑损失，这就是汇率风险。 -
第8题：
甲公司为一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，20×8年甲公司有关金融工具业务的相关资料如下：
（1）甲公司为赚取股票交易差价，于20×8年10月10日自证券市场购入A公司发行的股票200万股，共支付价款1720万元，其中包括交易费用8万元。购入时，A公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元，甲公司于11月10日收到该现金股利。甲公司将购入的A公司股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。20×8年12月2日，甲公司出售该金融资产，收到价款1920万元。甲公司购入该股票时确认金融资产成本1688万元，处置时确认了相应的投资收益。
（2）甲公司经批准于20×8年1月1日以1051540元的价格发行债券10000张，每张面值100元，票面年利率为10%,期限3年，每年末付息一次，实际年利率为8%。债券利息调整采用实际利率法摊销；甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融负债核算，在进行会计处理时，确认的应付债券面值为1000000元；20×8年年末确认的应付利息为80000元，利息费用为100000元。答案：解析：（1）甲公司对事项（1）的会计处理不正确。
理由：甲公司应将该金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，因为甲公司购入该金融资产是为了近期内出售以赚取差价。
因此，该金融资产的成本应当是：
1720－8－200×0.16＝1680（万元），交易费用8万元应当计入当期损益，已宣告但尚未发放的现金股利应作为应收股利，而不能计入成本。
（2）甲公司20×8年年末计算的利息不正确。
正确的利息金额应当是：
应付利息＝应付债券面值×票面利率×期限＝1000000×10%×1＝100000（元）
利息费用＝应付债券摊余成本×实际利率×期限＝1051540×8%×1＝84123（元） -
第9题：
问答题（二） 甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制2016年年度财务报告时，内审部门就2016年以下有关金融资产的分类和会计处理提出异议： （1）2016年6月1日，甲公司购入乙上市公司首次公开发行的5%有表决权股份，该股份的限售期为12个月（2016年6月1日至2017年5月31日）。除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响，甲公司准备长期持有该股份，将该项投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。 （2）2016年7月1日，甲公司从上海证券交易所购入丙公司2016年1月1日发行的3年期债券50万份。该债券面值总额为5000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了5122.5万元（包括交易费用）。准备长期持有，因没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期，甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。 （3）2015年2月1日，甲公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的5年期债券80万份，该债券面值总额为8000万元，票面年利率为5%，支付款项为8010万元（包括交易费用）。甲公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。 甲公司2016年下半年资金周转困难，遂于2016年11月1日在深圳证券交易所出售了60万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为5800万元。出售60万份丁公司债券后，甲公司将所持剩余20万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。 （4）2014年7月，甲公司支付1980万美元从市场上以折价方式购入一批A国W汽车金融公司2014年1月发行的三年期固定利率债券，票面利率4.5%，债券面值为2000万美元。甲公司将其划分为持有至到期投资。 2016年年初，A国汽车行业受燃油价格上涨、劳资纠纷、成本攀升等诸多因素影响，盈利能力明显减弱，W汽车金融公司所发行债券的二级市场价格严重下滑。为此，国际公认的评级公司将w汽车金融公司的长期信贷等级从BAA2下调至BAA3，认为w汽车金融公司的清偿能力较弱，风险相对越来越大，对经营环境和其他内外部条件变化较为敏感，容易受到冲击，具有较大的不确定性。 综合考虑上述因素，甲公司认为，尽管所持有的w汽车金融公司债券剩余期限较短，但由于其未来业绩表现存有相当大的不确定性，继续持有这些债券会有较大的信用风险。为此，甲公司于2016年8月将该持有至到期债券按低于面值的价格出售，但未将其他持有至到期投资进行重分类。 （5）2016年11月，甲公司采用控股合并方式合并了丁公司，在合并前甲公司和丁公司无关联关系，甲公司的管理层在发生合并后也作了调整。甲公司的新管理层认为，丁公司的某些持有至到期债券时间较长，合并完成后再将其划分为持有至到期投资不合理。为此，在购买日编制的合并资产负债表内，甲公司决定将这部分持有至到期债券重分类为可供出售金融资产。 要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司对相关金融资产的分类是否正确，并简要说明理由。正确答案： 资料(1)甲公司持有乙上市公司股份的分类不正确。
理由:根据《长期股权投资》会计准则的规定,企业持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资,应当作为长期股权投资。
企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中取得的限售股权)如果对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的,应当按照金融工具确认和计量会计准则的规定,将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
资料(2)甲公司将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产正确。
理由:甲公司购入丙公司3年期的债券,没有随时出售的意图,也没有明确的意图和能力持有至到期,所以应划分为可供出售金融资产。
资料(3)甲公司将所持丁公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产不正确。
理由:根据《金融工具确认和计量》会计准则的规定,持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况,使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的,企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。
资料(4)甲公司会计处理正确。
理由:甲公司出售所持有的w汽车金融公司债券主要是由于其本身无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起,因而不会影响到甲公司对其他持有至到期投资的分类。
资料(5)甲公司会计处理正确。
理由:根据金融工具确认和计量准则和企业合并准则,甲公司在购买日资产负债表内进行这种重分类没有违背划分为持有至到期投资所要求的“有明确意图和能力”。解析： 暂无解析 -
第10题：
问答题判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司20×8年度因持有丁公司股票确认的损益。正确答案：
甲公司取得丁公司股票应该划分为交易性金融资产。
理由:甲公司管理层拟随时出售该股票。
甲公司2016年度因持有丁公司股票应确认的损益=4.2×200-(920-200/10×0.6)=-68(万元)。解析： 暂无解析 -
第11题：
问答题甲公司的财务经理在复核20×9年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：（1）为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，20×9年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。20×9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系20×8年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元；100万股系20×8年10月18日以每股11元的价格购入，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。20×8年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。20×9年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。20×9年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。（2）为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从20×9年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于20×6年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8500万元。20×9年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用年限为25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年年末的公允价值如下：20×6年12月31日为8500万元；20×7年12月31日为8000万元；20×8年12月31日为7300万元；20×9年12月31日为6500万元。 （3）20×9年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，20×9年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850万元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。 要求：（1）根据资料（1），判断甲公司20×9年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。 （2）根据资料（2），判断甲公司20×9年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。 （3）根据资料（3），判断甲公司20×9年12月31日将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录。正确答案： （1）甲公司将持有乙公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理不正确。理由：交易性金融资产不能与其他金融资产进行重分类。更正的分录为：借：交易性金融资产一成本3500（2400+1100）可供出售金融资产一公允价值变动362（3512-300×10.5）盈余公积36.2利润分配一未分配利润325.8贷：可供出售金融资产一成本3512（2400+1100+8+4）交易性金融资产一公允价值变动350（3500-300×10.5）其他综合收益362借：可供出售金融资产一公允价值变动150（300×10.5-300×10）贷：其他综合收益150借：公允价值变动损益150贷：交易性金融资产一公允价值变动150（2）甲公司变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理不正确。理由：投资性房地产后续计量不可以从公允价值模式变更为成本模式。更正分录为：借：投资性房地产一成本8500投资性房地产累计折旧680（8500÷25×2）盈余公积52利润分配一未分配利润468贷：投资性房地产8500投资性房地产一公允价值变动1200（8500-7300）借：投资性房地产累计折旧340贷：其他业务成本340借：公允价值变动损益800（7300-6500）贷：投资性房地产-公允价值变动800（3）甲公司将剩余丙公司债券重分类为可供出金融资产的会计处理正确。理由：甲公司因持有至到期投资处置部分的金额较大，且不属于企业会计准则中所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日的会计处理为：借：可供出售金融资产1850贷：持有至到期投资一成本1750其他综合收益100解析： 暂无解析 -
第12题：
问答题计算分析题： 甲公司为上市公司，20×8年度、20×9年度与长期股权投资业务有关的资料如下： (1)20×8年度有关资料： ①1月1日，甲公司以银行存款4000万元和公允价值为3000万元的专利技术(成本为3200万元，累计摊销为640万元)从乙公司其他股东处受让该公司15％的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40000万元。 ②2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4000万元；3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。 ③乙公司20×8年度实现净利润4700万元。 (2)20×9年度有关资料： ①1月1日，甲公司以银行存款4500万元从乙公司其他股东处受让取得该公司l0％的股份，并向乙公司派出一名董事。 当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40860万元；X存货的账面价值和公允价值分别为1200万元和1360万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 ②3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利 2000万元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的 现金股利，款项存入银行。 ③12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，乙公司已将其计入资本公积。 ④至12月31日．乙公司在1月1日持有的X存货已有50％对外出售。 ⑤乙公司20×9年度实现净利润5000万元。其他相关资料：甲公司与乙公司采用的会计期 间和会计政策相同；均按净利润的10％提取法定盈余公积；甲公司对乙公司的长期股权投资在20×8年末和20×9年末均未出现减值迹象；不考虑所得税等其他因素。 要求： (1)分别指出甲公司20×8年度和20×9年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。 (2)编制甲公司20×8年度与长期股权投资业务有关的会计分录。 (3)编制甲公司20×9年度与长期股权投资业务有关的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示)正确答案： (1)甲公司在20×8年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算，20×9年应该采用权益法核算。
(2)20×8年1月1日，甲公司取得长期股权投资时，会计处理为：
借：长期股权投资7000
累计摊销640
贷：无形资产3200
营业外收入440
银行存款4000
20×8年2月25日，乙公司分配上年股利时，甲公司的处理为：
借：应收股利600
贷：投资收益600
20×8年3月1日，甲公司收到现金股利时，会
计处理为：
借：银行存款600
贷：应收股利600
(3)20X9年1月1日，甲公司对乙公司追加投资时，会计处理为：
借：长期股权投资4500
贷：银行存款4500
转换为权益法核算：
①初始投资时，产生商誉1000(30004+4000-40000×15％)万元；追加投资时，产生商誉414
(4500-40860×10％)万元，综合考虑后，形成的仍旧是正商誉，不调整长期股权投资的账面价值。
②对分配的现金股利进行调整：
借：盈余公积60
利润分配一未分配利润540
贷：长期股权投资600
③对根据净利润确认的损益进行调整：
借：长期股权投资705
贷：盈余公积70．5
利润分配一未分配利润634．5
在两个投资时点之间，乙公司可辨认净资产公允价值变动总额为860(40860-40000)万元，其中因为实现净利润、分配现金股利引起的变动额为700(4700一4000)万元，其他权益变动为160万元，因此还需做调整分录：
借：长期股权投资24(160×15％)
贷：资本公积24
20×9年3月28日，乙公司宣告分配上年股利时，甲公司的处理为：
借：应收股利500
贷：长期股权投资500
20×9年4月1日，甲公司收到乙公司分配的现金股利时：
借：银行存款500
贷：应收股利500
20×9年12日31日，甲公司根据乙公司所有者权益变动情况调整长期股权投资：
20×9年乙公司调整后的净利润金额=5000-(1360-1200)×50％=4920(万元)
借：长期股权投资1280(4920×25％4+200X×25％)
贷：投资收益1230
资本公积一其他资本公积50解析： 暂无解析 -
第13题：
2007年5月10日，甲公司以620万元（禽已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2007年6月30日该股票每股市价为3.2元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股O.20元，8月20'日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元，2008年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
要求：
（1）编制上述经济业务的会计分录。
（2）计算该交易性金融资产的累计损益。
正确答案：
(1)编制上述经济业务的会计分录
①2007年5月10日购人时：
借：交易性金融资产——成本 600
应收股利 20
投资收益 6
贷：银行存款 626
②2007年5月30日收到股利时：
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
③2007年6月30日：
借：交易性金融资产——公允价值变动 40(200×3.2—600)
贷：公允价值变动损益 40
④2007年8月10日宣告分派时：
借：应收股利40(0.20×200)
贷：投资收益 40
⑤2007年8月20日收到股利时：
借：银行存款 40
贷：应收股利 40
⑥2007年12月31日：
借：交易性金融资产——公允价值变动
80(200×3.6—200×3.2)
贷：公允价值变动损益 80
⑦2008年1月3日处置：
借：银行存款 630
公允价值变动损益 120
贷：交易性金融资产——成本 600
交易性金融资产——公允价值变动 120
投资收益 30
(2)计算该交易性金融资产的累计损益
该交易性金融资产的累计损益=6+40+40+80—120+30=64(万元) -
第14题：
20×8年甲公司为乙公司的500万元债务提供70％的担保，乙公司因到期无力偿还债务被起诉，至12月31日，法院尚未作出判决，甲公司根据有关情况预计很可能承担部分担保责任，且金额能够可靠计量，20×9年2月6日甲公司财务报告批准报出之前法院作出判决，甲公司承担全部担保责任，需为乙公司偿还债务的70％，甲公司已执行，以下甲公司的处理中，正确的有( )。
A．20×8年12月31日对此预计负债披露
B．20×8年12月31日对此或有负债披露
C．20×8年12月31日按照很可能承担的担保责任确认预计负债
D．20×9年2月6日按照资产负债表日后调整事项处理，调整会计报表相关项目
正确答案：ACD
解析：本题考核调整事项的处理方法。选项A，在20×8年12月31日，本事项应确认一项预计负债，同时作为一项担保事项，应当进行披露；选项B表述不正确。 -
第15题：
对可供出售金融资产和投资性房地产业务，编制甲公司2013年度与递延所得税有关的会计分录。
正确答案：
①可供出售金融资产
2013年6月30日：
借：递延所得税资产 1．25(5×25%)
贷：资本公积－其他资本公积 1．25
2013年12月31日
借：递延所得税资产 23．75(95×25%)
贷：所得税费用 23．75
借：资本公积－其他资本公积 1．25
贷：所得税费用 1．25
②投资性房地产
按税法规定，2013年投资性房地产应摊销的金酒额=5000÷50×3/12=25(万元)，2013年12月31日计税基础为4900万元(5000-75-25)，账面价值为6100万元，形成应纳税暂性差异1200万元，应确认递延所得税负债=1200 X 25%=300(万元)，其中转换日投资性房地产公允价值大于自用房地产账面价值的差额计入资本公积，确认的递延所得税负债也应冲减资本公积，即递延所得税负债对应资本公积的金额=1075×25%=268.75(万元)；对应所得税费用的金额=300-268．75=31．25(万元)。
借：资本公积－其他资本公积 268．75
所得税费用31．25
贷：递延所得税负债 300 -
第16题：
甲公司20×8年1月1日购入乙公司发行的5年期债券一批，作为持有至到期投资核算;20×8年7月1日购入丙公司发行的5年期债券一批，作为可供出售金融资产核算。2010年因需要资金，甲公司计划出售上述全部债券，则下列说法，正确的有( )。A:甲公司应将所持乙公司债券重分类为可供出售金融资产
B:甲公司应将所持乙公司债券重分类为交易性金融资产
C:甲公司应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产
D:甲公司应将所持丙公司债券重分类为持有至到期投资
E:甲公司所持丙公司债券不需要重分类答案：A,E解析：交易性金融资产不得与其他类金融资产进行重分类;甲公司所持丙公司债券出售属于正常处理，无需进行重分类。 -
第17题：
甲公司为上市公司，按年对外提供财务报告，有关投资业务如下。
（1）2×18年1月1日，甲公司以3130万元银行存款作为对价购入乙公司当日发行的5年期、一次还本、分期付息的一般公司债券。次年1月3日支付利息，票面年利率为5%，面值总额为3000万元。另支付交易费用2.27万元，实际利率为4%。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
（2）2×19年年末，该项金融资产的公允价值为3500万元。
（3）2×20年1月1日，因甲公司管理该类金融资产的业务模式发生改变，甲公司在未来期间对该类金融资产以收取合同现金流量为主，但不排除在未来择机出售该类金融资产的可能，当日，该项金融资产的公允价值仍为3500万元。因此，甲公司将该金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
<1> 、根据资料（1），判断该项金融资产的类型，并说明理由。
<2> 、根据资料（1），编制2×18年购买债券时的会计分录。
<3> 、根据资料（2），分别计算2×18年年末、2×19年年末该债券的摊余成本，并编制相关的会计分录。
<4> 、根据资料（3），判断甲公司的处理是否正确，如果不正确，说明理由，并编制正确的会计分录。答案：解析：1.应将其划分为以摊余成本计量的金融资产。（1分）理由：甲公司根据该项投资的合同现金流量特征及业务模式，即以收取合同现金流量为目标，且该现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，因此应将其划分为以摊余成本计量的金融资产。（1分）
2.会计分录为：
借：债权投资——成本3000
——利息调整132.27
贷：银行存款3132.27（1分）
3.2×18年确认的投资收益＝（3130＋2.27）×4%＝125.29（万元）（0.5分）
2×18年年末摊余成本＝3132.27－（3000×5%－125.29）＝3107.56（万元）（0.5分）
借：应收利息150
贷：投资收益125.29
债权投资——利息调整24.71（1分）
2×19年确认的投资收益＝3107.56×4%＝124.30（万元）（0.5分）
2×19年年末摊余成本＝3107.56－（3000×5%－124.30）＝3081.86（万元）（0.5分）
借：应收利息150
贷：投资收益124.30
债权投资——利息调整25.70（1分）
4. 甲公司的处理不正确；（1分）理由：甲公司管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，因此，应当重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（1分）
借：其他债权投资3500
贷：债权投资3081.86
其他综合收益418.14（1分） -
第18题：
甲公司为一家上市公司。相关年度发生与金融工具有关的交易或事项如下：
（1）2×17年12月31日，甲公司以银行存款91 600万元购入乙公司当日发行的面值总额为100 000万元的5年期公司债券，另支付交易费用200万元。该债券票面年利率为5%，每年12月31日支付利息，到期一次偿还本金。考虑交易费用后的实际年利率为7%。甲公司以收取合同现金流量为目标管理该项金融资产。乙公司债券募集说明书的相关条款规定，该债券在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
（2）2×18年12月31日，乙公司按约向甲公司支付债券利息5 000万元。当日，甲公司评估该金融资产的信用风险自初始确认以来未显著增加，并计算其未来12个月预期信用损失为1 600万元。
（3）2×19年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息5 000万元。当日，甲公司评估该金融资产的信用风险自初始确认以来已显著增加，并计算其整个存续期的预期信用损失为6 000万元。
（4）2×20年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息5 000万元。甲公司了解到乙公司面临重大财务困难，认定该项金融资产已发生减值。同日，甲公司计算整个存续期的预期信用损失为16 000万元。
（5）2×21年12月31日，乙公司未按约向甲公司支付债券利息。甲公司计算该项金融资产整个存续期的预期信用损失为24 000万元。
本题不考虑其他因素。
要求：
（1）判断甲公司所持有的乙公司债券应予确认的金融资产类别并说明理由。
（2）计算甲公司2×17年12月31日取得该金融资产的初始确认金额，并编制与取得该金融资产相关的会计分录。
（3）编制甲公司2×18年12月31日该金融资产有关确认投资收益、收到利息和计提减值准备的会计分录。
（4）编制甲公司2×19年12月31日该金融资产有关确认投资收益、收到利息和计提减值准备的会计分录。
（5）计算甲公司2×20年12月31日应确认的实际减值前的利息收入，并编制有关确认投资收益、收到利息和计提减值准备的会计分录。
（6）计算甲公司2×21年12月31日应确认的实际减值后的利息收入，并编制有关确认投资收益和计提减值准备的会计分录。答案：解析：（1）判断甲公司所持有的乙公司债券应予确认的金融资产类别并说明理由。
甲公司所持有的乙公司债券应分类为以摊余成本计量的金融资产。理由：
甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；该金融资产的合同条款规定，该债券在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。符合分类为以摊余成本计量的金融资产的条件。
（2）计算甲公司2×17年12月31日取得该项金融资产的初始确认金额，并编制与取得该项金融资产相关的会计分录。
甲公司2×17年12月31日取得该项金融资产的初始确认金额＝91 600＋200＝91 800（万元）。
借：债权投资——成本 100 000
贷：银行存款 91 800
债权投资——利息调整 8 200
（3）编制甲公司2×18年12月31日该金融资产有关确认投资收益、收到利息和计提减值准备的会计分录。
借：应收利息 （100 000×5%）5 000
债权投资——利息调整 1 426
贷：投资收益 （91 800×7%）6 426
借：银行存款 5 000
贷：应收利息 5 000
借：信用减值损失 1 600
贷：债权投资减值准备 1 600
（4）编制甲公司2×19年12月31日该金融资产有关确认投资收益、收到利息和计提减值准备的会计分录。
借：应收利息 （100 000×5%）5 000
债权投资——利息调整 1 525.82
贷：投资收益 （期初账面余额93 226×7%）6 525.82
借：银行存款 5 000
贷：应收利息 5 000
借：信用减值损失 （6 000－1 600）4 400
贷：债权投资减值准备 4 400
（5）计算甲公司2×20年12月31日应确认的实际减值前的利息收入，并编制有关确认投资收益、收到利息和计提减值准备的会计分录。
甲公司2×20年12月31日应确认的实际减值前的利息收入
＝期初账面余额94 751.82×7%＝6 632.63（万元）。
借：应收利息 （100 000×5%）5 000
债权投资——利息调整 1 632.63
贷：投资收益 （期初账面余额94 751.82×7%）6 632.63
借：银行存款 5 000
贷：应收利息 5 000
借：信用减值损失 （16 000－6 000）10 000
贷：债权投资减值准备 10 000
（6）计算甲公司2×21年12月31日应确认的实际减值后的利息收入，并编制有关确认投资收益和计提减值准备的会计分录。
甲公司2×21年12月31日确认实际减值后的利息收入
＝期初摊余成本（94 751.82＋1 632.63－16 000）×7%
＝5 626.91（万元）。
借：应收利息 （100 000×5%）5 000
债权投资——利息调整 626.91
贷：投资收益 5 626.91
借：信用减值损失 （24 000－16 000）8 000
贷：债权投资减值准备 8 000 -
第19题：
甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制20×8年年度财务报告时，内审部门就20×8年以下有关金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议：
（1）20×8 年 6 月 1 日，甲公司购入乙上市公司首次公开发行的 5%有表决权股份，该股份
的限售期为 12 个月（20×8 年 6 月 1 日至 20×9 年 5 月 31 日）。除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司将该项股票投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。
（2）20×8 年 7 月 1 日，甲公司从上海证劵交易所购入丙公司 20×8 年 1 月 1 日发行的 3年期债券 50 万份。该债券面值总额为 5000 万元，票面年利率为 4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了 5122.5 万元（包括交易费用）。因没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期，甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。
（3）20×7 年 2 月 1 日，甲公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的 5 年期债券 80 万份，该债券面值总额为 8000 万元，票面年利率为 5%，支付款项为 8010 万元（包括交易费用）。甲公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。
甲公司 20×8 年下半年资金周转困难，遂于 20×8 年 9 月 1 日在深圳证券交易所出售了 60万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为 5800 万元。出售 60 万份丁公司债券后，甲公司将所持剩余 20 万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。
（4）20×8 年 10 月 1 日，甲公司将持有的戊公司债券（甲公司将其初始确认为可供出售金融资产）出售给庚公司，取得价款 2500 万元已于当日收存银行；同时，甲公司与庚公司签订协议，约定 20×8 年 12 月 31 日按 2524 万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为 2400万元，假定截至 20×8 年 10 月 1 日其公允价值一直未发生变动。当日，甲公司终止确认了该项目可供出售金融资产，并将收到的价款 2500 万元与其账面价值 2400 万元之间的差额 100 万元计入了当期损益（投资收益）。
（5）20×8 年 12 月 1 日，甲公司发行了 100 万张，面值为 100 元的可转换公司债券，发行取得价款 10000 万元。该可转换公司债券期限为 5 年，票面年利率为 4%。每年 12 月 1 日支付上年度利息，每 100 元面值债券可在发行之日起 12 个月后转换为甲公司的 10 股普通股股票。二级市场上不附转换权且其他条件与甲公司该债券相同的公司债券市场年利率为 8%。甲公司将发行可转换公司债券收到的 10000 万元全额确认为应付债券，在 20×8 年年末按照实际利率确认利息费用。
要求：根据资料（1）、（2）和（3），逐项分析、判断甲公司对相关金融资产的分类是否正确，并
简要说明理由。答案：解析：（1）甲公司持有乙上市公司股份的分类不正确。
理由：根据长期股权投资会计准则的规定，企业持有对被投资单位不具有控制、共同控制或
重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当作为长期股权投资。企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中取得的限售股权）如果对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量会计准则的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（或交易性金融资产）。
（2）甲公司将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产正确。
理由：可供出售金融资产是初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除划分
为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。
或：符合可供出售金融资产定义。
（3）甲公司将所持丁公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产不正确。
理由：根据金融工具确认和计量会计准则的规定，持有至到期投资部分出售或重分类的金额
较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。 -
第20题：
问答题计算题 ：甲公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司20×7年度财务会计报告于20×8年4月30日对外报出。甲公司20×7年的汇算清缴在3月15日完成。 甲公司于20×7年11月涉及的一项诉讼，在编制20×7年度财务报表时，法院尚未判决，甲公司确认预计负债100万元。20×8年2月10日，法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款120万元。甲公司不再上诉，并且赔偿款已经支付。假定税法规定实际支付的赔偿款允许在税前扣除。假定除此事项外，不存在其他纳税调整事项。 假定不考虑盈余公积的调整，报告年度的应交所得税、递延所得税资产或递延所得税负债、所得税费用在资产负债表日已经计算。假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。 要求：编制有关调整事项的会计分录。正确答案： 借：以前年度损益调整—调整营业外支出20
预计负债100
贷：其他应付款120
借：其他应付款120
贷：银行存款120
注：该分录不需要调整报告年度报表项目
借：应交税费—应交所得税30(120×25%)
贷：以前年度损益调整—调整所得税费用30
借：以前年度损益调整—调整所得税费用25(100×25%)
贷：递延所得税资产25
借：利润分配—未分配利润15
贷：以前年度损益调整15解析： 暂无解析 -
第21题：
问答题甲公司为上市公司，20×8年至2×10年发生的相关交易或事项如下： (1)20×8年7月30日，甲公司就应收A公司账款9000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋写字楼及一项可供出售金融资产(股权投资)偿付该项债务;A公司写字楼和可供出售金融资产所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。 20×8年8月10日，A公司将写字楼和可供出售金融资产所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为1000万元;A公司该写字楼的原值为3000万元，已计提折旧300万元，未计提减值准备，重组日公允价值为3300万元;A公司该可供出售金融资产的账面价值为3900万元，其中成本为3000万元、公允价值变动为900万元，重组日公允价值为3450万元。 甲公司将取得的股权投资作为交易性金融资产。甲公司取得写字楼后委托某装修公司对其进行装修。 (2)甲公司20×8年8月10日预付装修款项500万元;至20×9年1月1日累计发生装修支出800万元，差额通过银行支付。20×9年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。装修工程符合资本化条件。 对于该写字楼，甲公司与B公司于20×8年12月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自20×9年1月1日开始，租期为5年;年租金为400万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计下次装修为租赁期届满后，预计净残值均为零。 (3)20×9年12月31日，甲公司收到租金400万元。同日，该写字楼的公允价值为5000万元。 (4)20×9年12月31日，甲公司交易性金融资产的公允价值为3400万元。 (5)2×10年1月20日，甲公司与C公司签订交易性金融资产转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的交易性金融资产转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。2×10年1月31日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价;2×10年2月6日，双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司交易性金融资产公允价值为4000万元;C公司土地使用权的公允价值为4200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。 (4)其他资料如下： ①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。 ②假定不考虑相关税费影响。 要求： (1)计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。 (2)计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。 (3)编制有关写字楼装修及完工的会计分录。 (4)计算甲公司写字楼在20×9年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。 (5)编制甲公司20×9年收取写字楼租金的相关会计分录。 (6)计算甲公司交易性金融资产在20×9年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。 (7)计算甲公司转让交易性金融资产所产生的投资收益并编制相关会计分录。正确答案： (1)计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。
甲公司债务重组应当确认的损益=9000-3300-3450-1000=1250(万元)
借：在建工程；3300
交易性金融资产；3450
坏账准备；1000
营业外支出；1250
贷：应收账款；9000
(2)计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。
非现金资产处置损益=[3300-(3000-300)]+(3450-3900)+900=1050(万元)
债务重组利得=9000-(3300+3450)=2250(万元)
借：应付账款；9000
资本公积；900
贷：固定资产清理；(3000-300)2700
营业外收入-非现金资产处置利得；(3300-2700)600
可供出售金融资产；3900
投资收益[(3450-3900)+900]450
营业外收入-债务重组利得；2250
(3)编制有关写字楼装修及完工的会计分录。
借：预付账款；500
贷：银行存款 ；500
借：在建工程；800
贷：预付账款；500
银行存款；300
借：投资性房地产—成本3300+800=4100
贷：在建工程；4100
(4)计算甲公司写字楼在20×9年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。
投资性房地产公允价值变动损益=5000-4100=900(万元)
借：投资性房地产-公允价值变动；(5000-4100)900
贷：公允价值变动损益；900
(5)编制甲公司20×9年收取写字楼租金的相关会计分录。
借：银行存款；400
贷：其他业务收入；400
(6)计算甲公司交易性金融资产在20×9年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。
交易性金融资产公允价值变动损益=3400-3450=-50(万元)
借：公允价值变动损益；50
贷：交易性金融资产-公允价值变动；50
(7)计算甲公司转让交易性金融资产所产生的投资收益并编制相关会计分录。
转让交易性金融资产的损益=4000-3400-50=550(万元)
借：预付账款；200
贷：银行存款；200
借：无形资产；(4000+200)4200
交易性金融资产-公允价值变动；50
贷：交易性金融资产—成本；3450
公允价值变动损益；50
预付账款；200
投资收益；550解析： 暂无解析 -
第22题：
问答题甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制2019年年度财务报告时，内审部门就2019年以下有关金融资产的分类和会计处理提出异议： （1）2019年6月1日，甲公司购入乙上市公司首次公开发行的5%有表决权股份，该股份的限售期为12个月（2019年6月1日至2020年5月31日）。除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响，甲公司准备长期持有该股份，将该项投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。 （2）2019年7月1日，甲公司从上海证券交易所购入丙公司2019年1月1日发行的3年期债券50万份。该债券面值总额为5000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了5122.5万元（包括交易费用）。准备长期持有，因没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期，甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 （3）2019年2月1日，甲公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的5年期债券80万份，该债券面值总额为8000万元，票面年利率为5%，支付款项为8010万元（包括交易费用）。甲公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为以摊余成本计量的金融资产。 甲公司2019年下半年资金周转困难，遂于2019年11月1日在深圳证券交易所出售了60万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为5800万元。出售60万份丁公司债券后，甲公司将所持剩余20万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。 （4）2017年7月，甲公司支付1980万美元从市场上以折价方式购入一批A国W汽车金融公司2017年1月发行的三年期固定利率债券，票面利率4.5%，债券面值为2000万美元。甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产。 2019年年初，A国汽车行业受燃油价格上涨、劳资纠纷、成本攀升等诸多因素影响，盈利能力明显减弱，W汽车金融公司所发行债券的二级市场价格严重下滑。为此，国际公认的评级公司将W汽车金融公司的长期信贷等级从BAA2下调至BAA3，认为W汽车金融公司的清偿能力较弱，风险相对越来越大，对经营环境和其他内外部条件变化较为敏感，容易受到冲击，具有较大的不确定性。 综合考虑上述因素，甲公司认为，尽管所持有的W汽车金融公司债券剩余期限较短，但由于其未来业绩表现存有相当大的不确定性，继续持有这些债券会有较大的信用风险。为此，甲公司于2019年8月将该以摊余成本计量的金融资产按低于面值的价格出售，但未将其他以摊余成本计量的金融资产进行重分类。 （5）2019年11月，甲公司采用控股合并方式合并了丁公司，在合并前甲公司和丁公司无关联关系，甲公司的管理层在发生合并后也作了调整。甲公司的新管理层认为，丁公司的某些持有至到期债券时间较长，合并完成后再将其划分为以摊余成本计量的金融资产不合理。为此，在购买日编制的合并资产负债表内，甲公司决定将这部分持有至到期债券重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司对相关金融资产的分类是否正确，并简要说明理由。正确答案：
资料(1)甲公司持有乙上市公司股份的分类不正确。
理由:根据《长期股权投资》会计准则的规定,企业持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资,应当作为长期股权投资。
企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中取得的限售股权)如果对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的,应当按照金融工具确认和计量会计准则的规定,将该限售股权划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
资料(2)甲公司将所持丙公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产正确。
理由:甲公司购入丙公司3年期的债券,没有随时出售的意图,也没有明确的意图和能力持有至到期,所以应划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
资料(3)甲公司将所持丁公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产不正确。
理由:根据《金融工具确认和计量》会计准则的规定,债权投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况,使该投资的剩余部分不再适合划分为债权投资的,企业应当将该投资的剩余部分重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
资料(4)甲公司会计处理正确。
理由:甲公司出售所持有的W汽车金融公司债券主要是由于其本身无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起,因而不会影响到甲公司对其他以摊余成本计量的金融资产的分类。
资料(5)甲公司会计处理正确。
理由:根据金融工具确认和计量准则和企业合并准则,甲公司在购买日资产负债表内进行这种重分类没有违背划分为以摊余成本计量金融资产所要求的两个条件:①企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标;②该金融资产的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。解析： 暂无解析 -
第23题：
单选题甲公司在编制20×8年度财务报表时，发现20×7年度某产品销售费用漏记10万元，甲公司将该漏记的费用计入20×8年度的销售费用中。甲公司20×7年实现净利润5亿元，20×8年实现净利6.2亿元。不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是（ ）。A重要性
B实质重于形式
C及时性
D可比性
正确答案： A解析：
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。企业应当根据其所处环境和实际情况从项目的性质和金额大小两方面来判断其重要性。20×7年漏记管理费用属于会计差错，但补记额相对于20×7年和20×8年实现的净利润而言影响很小，故作为不重大的前期差错处理。因此甲公司将其计入20×8年的销售费用，体现的是重要性原则。