第1题:
第2题:
第3题:
公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计,确定财务报表层次的重要性水平为200万元。甲公司20×8年度财务报告于20×9年4月20日获董事会批准,并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下:资料一:
甲公司未经审计的20×8年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下(金额单位:人民币万元):
资料二:
在对甲公司的审计过程中,A和B注册会计师注意到下列事项:(1)20×8年1月起,甲公司开始研发X产品专利技术,且拥有可靠的技术和财务资源等支持。截止到20×8年10月31日,共发生研发支出2700万元,其中:科技成果应用研究费用900万元,生产前的模型设计和测试费用1800万元。20×8年11月1日,该专利技术达到预定用途,甲公司将其确认为无形资产,并做如下会计处理:借记“无形资产”2700万元,贷记“研发支出——资本化支出”2700万元;该无形资产的估计使用寿命为5年,净残值为零,甲公司按直线法摊销,并做如下会计处理:借记“管理费用”90万元,贷记“累计摊销”90万元。(2)20×8年9月20日,甲公司从乙公司采购一批汽车零部件,不含税价格为2000万元,增值税税率为17%。由于甲公司发生财务困难,无法按期支付货款,经与乙公司协商,于20×8年12月25日实施债务重组:乙公司同意减免甲公司1000万元债务,余额由甲公司用现金清偿。甲公司于次日付款,并做如下会计处理:借记“应付账款”2340万元,贷记“银行存款”1340万元,贷记“营业外收入——债务重组收益”1000万元。甲公司认为持续经营不存在问题,因此没有在财务报表附注中披露该项债务重组。(3)20×8年10月25日,甲公司为某高新技术项目向银行申请配套流动资金贷款,同时申报政府财政贴息。根据与银行签订的贷款协议,贷款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日,贷款金额为20000万元,年利率为60%20×8年11月1日,政府部门批准拨付贴息资金600万元,甲公司于当日收到该笔资金,并做如下会计处理:借记“银行存款”600万元,贷记“营业外收入——政府补助”600万元。(4)20×8年12月,甲公司购入500万元汽车电子仪表。20×9年1月7日,甲公司遭受水灾,导致该批仪表全部报废。甲公司对20×8年度财务报表做如下调整:借记“资产减值损失”500万元,贷记“存货——存货跌价准备”500万元。(5)20×8年12月25日,甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司40%股权以28000万元的价格转让给控股股东,该项长期股权投资的账面价值为19000万元、评估价值为28000万元。20×8年12月27日,甲公司收到全部股权转让款,并做如下会计处理:借记“银行存款”28000万元,贷记“长期股权投资”19000万元,贷记“投资收益”9000万元。上述股权转让事项已经20×9年1月10日召开的董事会会议审议通过,并拟在20×8年度财务报表附注中披露。
要求:
(1)如果不考虑审计重要性水平,针对资料二中事项(1)至事项(5),分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司20×8年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响,下同)。
(2)在资料一的基础上,如果考虑审计重要性水平,假定甲公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项,并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计处理建议(如果有),在不考虑其他条件的前提下,指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
(3)在资料一的基础上,如果考虑审计重要性水平,假定甲公司只存在资料二中的事项(1),并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有),在不考虑其他条件的前提下,代为续编以下审计报告。
审计报告
甲股份有限公司全体股东:
(引言段略)
一、管理层对财务报表的责任
(略)
二、注册会计师的责任
(略)
ABC会计师事务所 中国注册会计师:A
(盖章) (签名并盖章)
中国注册会计师:B
(签名并盖章)
中国××市二O×九年四月二十日
(1)根据事项判断是否提出调整建议,并写出调整分录:1)第(1)事项,需要提出调整建议,审计调整分录如下:借:管理费用(900-900/5/12*2)870贷:无形资产8702)第(2)事项,需要提出调整建议,建议对债务重组事项予以披露。3)第(3)事项,需要提出调整建议,审计调整分录如下:借:营业外收入(600-600/12*2)500贷:长期应付款——递延收益5004)第(4)事项,需要提出调整建议,应建议予以披露,并做以下审计调整分录:借:存货——存货跌价准备500贷:资产减值损失5005)第(5)事项,需要提出调整建议,应建议做审计调整分录:借:长期股权投资19000投资收益9000贷:预收款项28000
(2)判断审计意见类型1)注册会计师应提出保留意见的审计报告。2)注册会计师应提出保留意见的审计报告。3)注册会计师应提出保留意见的审计报告。4)注册会计师应提出保留意见的审计报告。5)注册会计师应提出否定意见的审计报告。
(3)续写审计报告三、导致保留意见的事项甲公司20×8年自行研发专利技术过程中,发生的研究阶段的费用900万元未按照企业会计准则的规定费用化核算。如果按照企业会计准则费用化核算的规定,甲公司无形资产的账面价值将减少870万元,利润总额减少870万元。四、审计意见我们认为,除了前段所述事项的影响外,甲公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制,在所有重大方面公允反映了甲公司20×8年12月31日的财务状况以及20×8年度的经营成果和现金流量。
【考点分析】
本题考查的知识点是“审计调整建议、审计意见类型的判断以及审计报告的续写”。针对资料二中的事项:
事项(1)运用会计核算中内部研究开发费用的确认和计量会计知识,对于科技成果应用研究费用900万元属于研究阶段的费用,对于生产前的模型设计和测试费用1800万元属于开发阶段的费用,根据会计准则的规定,研究阶段的费用全部费用化处理,开发阶段的费用根据条件判断是否予以资本化,生产前的模型设计和测试费用满足资本化的条件,应予以资本化处理。
事项(3)运用政府补助的会计知识。对用于补偿企业以后期间费用或损失的政府补助,在取得时先确认为递延收益,然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入中,本题题目中明确用于高新技术项目的流动资金贷款周期为1年,所以摊销计入营业外收入中的金额是2个月的政府补助金额。
事项(4)运用资产负债表日后事项的会计知识。由于发生损失的原因属于是资产负债表日以后期间发生的意外事故,所以该事项属于日后非调整事项,应予以披露,而不用进行调整。
事项(5)运用长期股权投资处置的会计知识,由于董事会审批于20×9年年作出,所以不应该在20×8年度确认长期股权投资处置的会计核算。
第4题:
第5题:
第6题:
第7题:
第8题:
第9题:
以下关于上市公司执行内部控制规范并接受审计的说法正确的有()。
第10题:
第11题:
第12题:
第13题:
上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日,ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌,共享重要专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项:(1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人,但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。(2)2010年9月15日,甲公司收购了乙公司80%的股权,乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事,任期5年。(3)B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人,与A注册会计师同处一个业务部门。2010年3月1日,B注册会计师购买了甲公司股票5000股,每股10元,由于尚未出售该股票,ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。(4)丙公司系甲公司的母公司,甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。(5)甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作,于2010年2月10日离开甲公司,加入ABC会计师事务所。(6)2010年2月25口,XYZ会计师事务所接受甲公司委托,提供内部控制设计服务
针对上述(1)至(6)项,逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由。
本题考核的知识点是“职业道德守则”。
(1)违反职业道德守则。如果审计客户属于公众利益实体,执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。在任期结束后的两年内,该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。A注册会计师在2008年任期结束后,未满两年,即再次担任审计合伙人,不符合职业道德守则的规定。
(2)违反职业道德守则。如果由于合并或收购,某一实体成为审计客户的关联实体,会计师事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系,并在考虑可能的防范措施后确定是否影响独立性,以及在合并或收购生效日后能否继续执行审计业务。而A担任乙公司的独立董事,将因自我评价和自身利益产生非常严重的不,利影响,导致没有任何防范措施可以能够将其降低至可接受的水平。
(3)违反职业道德守则。当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时,如果其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,将因自身利益产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
(4)违反职业道德守则。如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工,或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务,只有把该成员调离审计项目组,才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。上市公司的母公司属于上市公司的关联实体,应当包括在事务所的审计客户的范畴内。
(5)不违反职业道德守则。D虽然曾在甲公司工作,但其为人力资源部负责员工的培训工作,不能对甲公司的财务报表施加重大影响,因此不违反职业道德守则的规定。
(6)违反职业道德守则。XYZ事务所与ABC会计师事务所同属于同一网络事务所,如果某一会计师事务所被视为网络事务所,应当对网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。XYZ事务所提供内部控制设计属于承担管理层职责的内部审计服务,将产生严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
第14题:
第15题:
第16题:
第17题:
第18题:
第19题:
第20题:
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事日用消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。2017年度甲公司财务报表整体重要性为税前利润的5%,即500万元。 资料: A注册会计师在审计过程中发现,甲公司管理层将2017年度发生的材料采购运输费用直接计人当年营业成本,未纳人存货采购成本进行核算,形成2017年度营业成本高估600万元,2017年12月31日的存货余额低估600万元。A注册会计师提出审计调整建议,甲公司管理层拒绝作出调整。 针对资料,假定不考虑其他条件,代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告,并撰写审计报告。
第21题:
第22题:
第23题: