2019年5月A生产企业（增值税一般纳税人）进口货物，海关审定的关税完税价格为500万元，关税税率10%，海关代征了进口环节的增值税，取得海关进口增值税专用缴款书。进料加工复出口业务保税进口料件一批，到岸价格400万元，海关暂免征税予以放行，从国内市场购进原材料支付的价款为1400万元，取得增值税专用发票上注明的增值税为182万元。进料加工复出口货物的出口离岸价为1000万元人民币。内销货物的销售额为1200万元（不含税）。该企业出口货物适用“免抵退”税的税收政策，上期留抵税额50万元。 （该企业按“实耗

当期不得免征和抵扣税额=（120×6.4-120×6.4×13.02%）×（13%-10%）=20.04（万元），应纳税额=80×13%-（400×13%-20.04）=-21.56（万元），当期免抵退税额=（120×6.4-120×6.4×13.02%）×10%=66.80（万元），则当期应退增值税税额=21.56（万元），当期免抵税额=66.80-21.56=45.24（万元）。生产企业出口货物实行免抵退税办法后，经国家税务局审核批准的当期免抵的增值税税额应按规定计征城建税，当期应缴纳城建税=45.24×7%=3.17（万元）。

（1）“免抵退”税方法下的退税计算：
采用“实耗法”的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=出口货物离岸价格×计划分配率=1250×60%=750（万元）
免抵退税不得免征和抵扣税额=1250×（13%-10%）-750×（13%-10%）=15（万元）
当期应纳税额=200×13%-（80-15）=-39（万元）
免抵退税额=1250×10%-750×10%=50（万元）
当期期末留抵税额39万元＜当期免抵退税额50万元，则当期应退的增值税税额=39（万元）
当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=50-39=11（万元）
当期应纳城市维护建设税=11×7%=0.77（万元）
当期应纳教育费附加=11×3%=0.33（万元）
当期应纳地方教育附加=11×2%=0.22（万元）。
（2）企业账务处理如下：
①对当期免抵退税不得免征和抵扣税额，应作如下账务处理：
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　150000
　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　　　150000
②对免抵税额，应作如下账务处理：
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　110000
　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）　　　　　　110000
③对应退增值税税额，应作如下账务处理：
借：应收出口退税款（增值税）　　　　　　　　　　　390000
　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）　　　　　　390000
④对应缴纳的城建税及教育费附加等，应作如下账务处理：
借：税金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　　 13200
　贷：应交税费——应交城市维护建设税　　　　　　　　　7700
　　　　　　　——应交教育费附加　　　　　　　　　　　3300
　　　　　　　——应交地方教育附加　　　　　　　　　　2200

（1）进口原材料的应纳增值税税额=（100＋100×10%）×16%=17.6（万元）。
　　（2）允许抵扣的增值税进项税额=17.6﹢8×10%=18.4（万元）。
　　（3）应纳增值税税额=200×16%-18.4=13.6（万元）。

（1）应缴纳进口关税=60×15%=9（万元）
（2）进口环节应纳增值税的组成计税价格=60+9=69（万元）
（3）进口环节应缴纳增值税=69×13%=8.97（万元）
（4）国内销售环节的销项税额=80×13%=10.4（万元）
（5）国内销售环节应缴纳增值税税额=10.4-8.97=1.43（万元）。

（1）增值税=140×（1+30％）×13％+[1000×（1+30％）]÷（1-20％）×13％+65×（1+50％）÷（1-10％）×13％+78×（1+10％）×13％=260．15（万元）
注：高档手表需要缴纳消费税，需要将高档手表的完税价格换算成含消费税的价格才可以作为计算增值税的计税基础；
高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10 000元（含）以上的各类手表，A类手表不属于高档手表，B类手表属于高档手表。
高尔夫球具需要缴纳消费税。

（2）消费税=1000×（1+30％）÷（1-20％）×20％+65×（1+50％）÷（1-10％）×10％=335．83（万元）

（3）销项税=（4900×800÷10000+18000×600/10000+380+90）×13％=252．46（万元）
进项税=260．15+8×9％+0．14=261．01（万元）
应缴的增值税=销项税-进项税=252．46-261．01=-8．55（万元），当期应纳增值税为零

（4）消费税是单一环节征税，内销环节不再征消费税。
涉及计算的，要求列出计算步骤。

　（1）当期应纳增值税＝109－[104 ×（1－2%）+42]－22.8＝－57.72（万元）
　　（2）免抵退税额＝1425 ×（1－60%）×13%＝74.1（万元）
　　（3）当期应退税额＝57.72（万元）
　　（4）当期免抵税额＝74.1－57.75＝16.38（万元）

（1）甲公司进口该批货物应缴纳的增值税税额=60×（1+10%）×13%=8.58（万元）。（2）假定该批货物属于应税消费品，消费税税率为15%，则组成计税价格=60×（1+10%）÷（1-15%）=77.65（万元），进口该批货物应纳增值税=77.65×13%=10.09（万元）。

甲公司进口该批货物应缴纳的增值税税额=60×（1+10%）×16%=10.56（万元）。

（ 1）关税完税价格 =45+22=67（万元）
（ 2）应缴纳进口关税 =67× 15%=10.05（万元）
（ 3）进口环节应纳增值税的组成计税价格 =67+10.05=77.05（万元）
（ 4）进口环节应缴纳增值税的税额 =77.05× 13%=10.02（万元）
（ 5）国内销售环节的销项税额 =110× 13%=14.30（万元）
（ 6）国内销售环节应缴纳增值税税额 =14.30-10.02=4.28（万元）。

（1）关税完税价格＝40＋20＝60（万元）。
　　（2）应缴纳进口关税＝60×15%＝9（万元）。
　　（3）进口环节增值税组成计税价格＝60＋9＝69（万元）。
　　（4）进口环节应纳增值税税额＝69×13%＝8.97（万元）。
　　（5）国内销售环节的销项税额＝80×13%＝10.4（万元）。
　　（6）国内销售环节应纳增值税＝10.4－8.97＝1.43（万元）。