（2019年）我国某居民企业在甲国设立一家分公司，在乙国设立一家持股80%的子公司，2018年该企业申报的利润总额4000万元，相关涉税资料如下。（1）甲国分公司按我国税法确认的销售收入300万元，销售成本500万元。（2）收到乙国子公司投资收益1900万元，子公司已在乙国缴纳企业所得税1000万元，子公司当年税后利润全部分配，乙国预提所得税率5%。（注：该居民企业适用25%的企业所得税，无纳税调整金额，境外已纳税额选择分国不分项抵免方式）。根据上述资料，回答下列问题： 2018年该居民企业实际缴纳企业所

A公司国内外应税所得额＝2000＋400＋100＝2500（万元）。
　　1.分国抵免限额
　　A公司乙国抵免限额＝（2500×20%）×（400÷2500）＝80（万元）；
　　A公司丙国抵免限额＝（2500×20%）×（100÷2500）＝20（万元）。
　　2.综合抵免限额
　　A公司的综合抵免限额＝（2500×20%）×（500÷2500）＝100（万元）。
　　3.分项抵免限额
　　A公司利息所得抵免限额＝（2500×20%）×（200÷2500）＝40（万元）；
　　A公司特许权使用费所得抵免限额＝（2500×20%）×（300÷2500）＝60（万元）。

丙企业来自乙国子公司的所得被扣缴的预提所得税=323÷（1-5%）×5%=17（万元）。

A公司的应纳税所得总额＝1000＋132+43＝1175（万元），即境内所得1000万元，境外所得175万元。
A公司应纳所得税总额＝1175×25%＝293.75（万元）
A公司抵免限额＝293.75×175÷1175＝43.75（万元）
A公司就获得的股利132万元直接缴纳和间接负担的所得税额＝132×10%＋43＝56.2（万元）
比较大小，确定可抵免金额＝43.75（万元）
A公司向我国实际应缴纳的所得税额＝293.75－43.75＝250（万元）

境外所得的抵免限额＝23.53×25%＝5.88（万元）

丙企业来自甲国的税前所得为200万元，来自乙国的税前所得为400万元，抵免限额=（200+400）×25%=150（万元）。

　　（1）B公司来源于甲国的境外应纳税所得额
　　①按甲国税法计算的税后所得＝100－80＝20（万元）
　　②甲国所得计入B公司利润总额的金额＝20＋6＝26（万元）
　　③来源于甲国的境外应纳税所得额＝26＋（80－70）－20×[100÷（400＋100）]＝26＋10－4＝32（万元）
　　（2）B公司来源于乙国的境外应纳税所得额
　　①乙国所得计入B公司利润总额的金额＝22.5÷（1－10%）＝25（万元）
　　②来源于乙国的境外应纳税所得额＝25－15＝10（万元）
　　（3）B公司境内应纳税所得额＝200－（26＋25）＋（4＋15）＝168（万元）

1.预提所得税前的应纳税所得额（即母税前投资收益） =1900/（ 1-5%） =2000（万元）。
该企业缴纳的预提所得税额 =2000× 5%=100（万元），
第一步：间 母承担子间接税 J=子公司全部税额× P
该企业间接负担的税额 =1000× 80%=800（万元）。
第二步：总 母总承担税 Z=J+母预提税
该居民企业来源于子公司投资收益的可抵免税额 =800+100=900（万元）。
2.该居民企业来源于子公司的应纳税所得额
方法 1:=母税后投资收益 +母总承担税
=1900+900=2800 （万元）。
方法 2:子公司总所得是： 3500（万元）
则母公司对应所得是 :
3500 × 80%=2800（万元）
3.第三步：限
抵免限额 X=子税前总所得× P× 25%
子税前总所得：
X= （ 2500+1000）× 80%× 25%=700（万元）
第四步：比
实际抵免额 T=X和 Z比大小，取小者
700VS900 可抵免额为 700（万元）
4.该居民企业实际缴纳企业所得税 =4000× 25%=1000（万元）。
甲国分公司的亏损不得在境内或者乙国的所得中弥补；
乙国子公司投资收益抵免限额＜可抵免税额，不需要在我国补税

（1）企业的境外分支机构亏损不得由该企业境内所得弥补，也不得由该企业来源于其他国家分支机构的所得弥补。A企业乙国分支机构的亏损可以用乙国其他项目或以后年度的所得按规定弥补。
由于A企业在同一纳税年度的境内外所得加总为正数，其C分支机构发生的亏损，由于上述结转弥补的限制而发生的未予弥补的部分，作为非实际亏损额，可无限期向后结转弥补。
（2）A企业当年在境内申报的应纳税所得额=300+120=420（万元）。
（3）可以。A企业在丙国设立子公司D，拥有其45%的股份，符合单一居民企业直接持有20%以上股份的外国企业的标准，该子公司D税后给A企业分红，A得到分红部分对应的D在丙国已纳企业所得税，可以在A企业汇总境内外所得纳税时，作为A企业间接负担税额予以限额抵免。
（4）不可以。A企业对E公司（A的孙公司），间接拥有18%的股份（45%×40%=18%），达不到间接持股标准。税法规定的标准是：单一第一层外国企业直接持有20%以上股份，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业。该孙公司E已纳企业所得税，不能作为A企业间接负担税额予以限额抵免。

抵免限额=160÷（1-20%）×25%=50（万元），在A国实际缴纳税额=160÷（1-20%）×20%=40（万元）。由于超过抵免限额的余额允许从次年起在连续5个纳税年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补，所以2017年超过抵免限额的部分可以用2018年抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补，则甲企业从A国分回的股息需在我国补缴企业所得税=50-40-5=5（万元）。

抵免限额＝2800×25%＝700（万元），可抵免税额900万元，实际抵免税额为700万元。

（1）B公司来源于甲国的境外应纳税所得额
①按甲国税法计算的税后所得=100-80=20（万元）
②按甲国税法计算的税前所得
=20+6=26（万元）
③来源于甲国的境外应纳税所得额
=26+（80-70）-20× [100÷（400+100）]=26+10-4=32（万元）
（2）B公司来源于乙国的境外应纳税所得额
①按乙国税法计算的税前所得
=22.5÷（1-10%）=25（万元）
②来源于乙国的境外应纳税所得额
=25-15=10（万元）
（3）B公司境内应纳税所得额
=200+（80-70）-32-10=168（万元）

乙国子公司税后所得还原成税前所得=323÷（1-5%）÷（1-15%）=400（万元）。

（1）甲国优惠饶让视同纳税=200×30%=60（万元），在乙国实际缴纳税款=400-323=77（万元），境外合计已纳税额=60+77=137（万元）；抵免限额为150万元，境外所得需要在我国补税=150-137=13（万元）。（2）丙企业当年在我国实际缴纳的所得税=2000×25%+13=513（万元）。

从境外子公司分回的投资收益是税后所得，需要还原为税前所得。境外应纳税所得额＝80÷（1－20％）＝100（万元），在乙国实际缴纳的税款＝100×20％＝20（万元）小于抵免限额＝100×25％＝25（万元），需要补税5万元。甲居民企业2018年度在境内实际缴纳的企业所得税＝200×25％＋5＝55（万元）

甲国企业取得的境外所得＝60÷30%＝200（万元）
　　我国应纳税所得额＝1000＋200＝1200（万元）

甲国企业取得的境外所得＝60÷30%＝200（万元） 我国应缴税所得额＝1000＋200＝1200（万元）

（1）甲国分公司应纳税所得额200万元，应计入A公司2018年度的应纳税所得总额。分支机构不具备利润分配的职能，不论利润是否汇入我国，都应并入A公司当年的应纳税所得额。
（2）分公司在甲国实际缴纳的所得税属于A公司直接负担的所得税。
（3）来自甲国分公司的抵免限额=200×25%=50（万元）。
（4）乙国税后所得还原成税前所得：
323÷（1-5%）÷（1-15%）=400（万元）
抵免限额=400×25%=100（万元）。
（5）甲国境外优惠饶让视同纳税=200×20%=40（万元）
在乙国实际缴纳税款=400-323=77（万元）
甲国视同已纳税额40万元小于50万元的抵免限额。
乙国实际已纳税额77万元小于100万元的抵免限额。
A公司当年境内境外所得在我国实际缴纳的企业所得税税额=（2000+200+400）×25%-40-77=650-40-77=533（万元）。