计算股权激励计划的实施对甲公司20×7年度和20×8年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。
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第1题：
（2015年）甲公司为一上市的集团公司，原持有乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司20×3年及20×4年发生的相关交易事项如下：
（1）20×3年1月1日，甲公司从乙公司的控股股东——丙公司处受让乙公司50%股权，受让价格为13 000万元，款项已用银行存款支付，并办理了股东变更登记手续。购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18 000万元，公允价值为20 000万元（含原未确认的无形资产公允价值2 000万元）除原未确认入账的无形资产外，其他各项可辨认资产及负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，自购买日开始尚可使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
甲公司受让乙公司50%股权后，共计持有乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制。甲公司受让乙公司50%股权时，所持乙公司30%股权的账面价值为5 400万元，其中投资成本4 500万元，损益调整870万元，其他权益变动30万元；公允价值为6 200万元。
（2）20×3年1月1日，乙公司个别财务报表中所有者权益为18 000万元，其中实收资本为15 000万元，资本公积为100万元，盈余公积为290万元，未分配利润为2 610万元。
20×3年度，乙公司个别财务报表实现净利润500万元，因其他债权投资公允价值变动产生的其他综合收益60万元。
（3）20×4年1月1日，甲公司向丁公司转让所持乙公司70%股权，转让价格为20 000万元，款项已经收到，并办理了股东变更登记手续。出售日，甲公司所持乙公司剩余10%股权的公允价值为2 500万元。转让乙公司70%股权后，甲公司不能对乙公司实施控制、共同控制或施加重大影响。
其他有关资料：
甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联关系。甲公司受让乙公司50%股权后，甲公司与乙公司无任何关联方交易。
乙公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。20×3年度及20×4年度，乙公司未向股东分配利润。
不考虑相关税费及其他因素。
要求:（1） 根据资料（1），计算甲公司20×3年度个别财务报表中受让乙公司50%股权后长期股权投资的初始投资成本，并编制与取得该股权相关的会计分录。
（2）根据资料（1），计算甲公司20×3年度合并财务报表中因购买乙公司发生的合并成本及应列报的商誉。
（3）根据资料（1），计算甲公司20×3年度合并财务报表中因购买乙公司50%股权应确认的投资收益。
（4）根据资料（1）和（2），编制与甲公司20×3年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整及抵销分录。
（5）根据上述资料，计算甲公司20×4 年度个别财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益，并编制相关会计分录。
（6）根据上述资料，计算甲公司20×4年度合并财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益。答案：解析：1.长期股权投资的初始投资成本＝5 400＋13 000＝18 400（万元）
借：长期股权投资 13 000
贷：银行存款 13 000
2. 合并成本＝6 200＋13 000＝19 200（万元）
商誉＝19 200－20 000×80%＝3 200（万元）
3.应确认的投资收益＝6 200－5 400＋30＝830（万元）
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4.借：无形资产 2 000
贷：资本公积 2 000
借：管理费用 （2 000／10）200
贷：无形资产 200
调整后的净利润＝500－200＝300（万元）
借：长期股权投资 288
贷：投资收益 （300×80%）240
其他综合收益 （60×80%）48
借：长期股权投资 （6 200－5 400）800
贷：投资收益 800
借：资本公积 30
贷：投资收益 30
借：实收资本 15 000
资本公积 （100＋2 000）2 100
其他综合收益 （0＋60） 60
盈余公积 （290＋50）340
年末未分配利润 （2 610＋300－50）2 860
商誉 （19 488－20 360×80%）3 200
贷：长期股权投资 （18 400＋288＋800）19 488
少数股东权益 （20 360×20%）4 072
借：投资收益 （300×80%）240
少数股东损益 60
年初未分配利润 2 610
贷：提取盈余公积 50
年末未分配利润 2 860
5.应确认的投资收益＝（20 000＋2 500）－18 400＋30＝4 130（万元）
借：银行存款 20 000
贷：长期股权投资 （18 400×70%／80%）16 100
投资收益 3 900
借：资本公积 30
贷：投资收益 30
借：交易性金融资产 2 500
贷：长期股权投资 （18 400×10%／80%）2 300
投资收益 200
6.应确认的投资收益＝20 000＋2 500－20 360×80%－3 200＋60×80%＝3 060（万元） -
第2题：
（2010年）（母公司：现金结算）
资料五、
1.每份现金股票增值权公允价值如下：20×7年1月1日（授予日）为9元；20×7年12月31日为10元；20×8年12月31日为12元；20×9年10月20日为11元。
2.本题不考虑税费和其他因素。
要求：
计算股权激励计划的实施对甲公司合并财务报表的影响，并进行相应的会计处理。
资料一、
甲公司拥有一家非全资子公司（乙公司），经董事会批准，甲公司20×7年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10 000份现金股票增值权，行权条件为：（等待期不确定）
1.乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长6%；
2.截至20×8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%；
3.截止20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%。
从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。
资料二、乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长5%（未达到：应为6%），本年度没有管理人员离职。
资料三、20×8年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计乙公司截止20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%（标准：8%），未来1年将有4名管理人员离职。
资料四、20×9年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。20×9年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。答案：解析：股权激励计划的实施对甲公司20×7年度合并财务报表的影响=(50-0-2)×1万份×10（年末公允价值）×1/2=240(万元)；
相应的会计处理：
股权激励计划的实施对甲公司20×7年度合并财务报表的影响=(50-0-3-4)×1万份×12（年末公允价值）×2/3-240=104(万元)；
相应的会计处理：
股权激励计划的取消对甲公司20×9年度合并财务报表的影响
=[（50-0-3-1)×1万份×11（年末公允价值）×3/3-240-104]+(600-506)=256(万元)。
相应的会计处理：
①甲公司在其20×9年度合并财务报表中应作为加速可行权处理，原应在剩余期间内确认的相关费用应在20×9年度全部确认。
②补偿的现金与因股权激励计划确认的应付职工薪酬之间的差额计入当期损益。
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第3题：
甲公司20×7年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：
甲公司50名管理人员每人授予10 000份现金股票增值权，行权条件：
公司20×7年度实现的净利润较前1年增长6%；
截止20×8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%；
截止20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%。
从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相关于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。
甲公司20×7年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止20×8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，预计未来1年将有2名管理人员离职。
20×8年度，3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计截止20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。
20×9年10月20日，甲公司经董事会批准取消该股权激励计划，同时以现金补偿尚未离职的管理人员600万元。20×9年初至取消股权激励计划前，有1名人员离职。
每份现金股票增值权公允价值如下：
20×7年1月1日为9元；20×7年12月31日为10元；
20×8年12月31日为12元；20×9年10月20日为11元。
要求：
1.计算该计划对甲公司20×7年度和20×8年度财务报表的影响。
2.计算因计划的取消对甲公司20×9年度财务报表的影响。答案：解析：该股权激励计划属于现金结算的股份支付。
1、计算20×7年末“应付职工薪酬”的余额
（50-2）×10×1/2×1=240（万元），同时确认管理费用240万元。
借：管理费用 240
贷：应付职工薪酬 240
2、计算20×8年末“应付职工薪酬”余额
（50-3-4）×12×2/3×1=344（万元），确认管理费用344-240=104万元
借：管理费用 104
贷：应付职工薪酬 104
3、20×9年10月20日取消股权激励计划，应立即确认剩余等待期的金额。
“应付职工薪酬”余额=（50-3-1）×11×3/3×1=506（万元）
同时确认管理费用506-344=162（万元）。
借：管理费用 162
贷：应付职工薪酬 162
以现金补偿600万元高于该权益工具在回购日公允价值506的部分94万元：
借：应付职工薪酬 506
管理费用 94
贷：银行存款 600 -
第4题：
甲公司为一上市的集团公司，原持有乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司20×3年及20×4年发生的相关交易事项如下：
其他相关资料：
甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联方关系。
乙公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积；20×3年度及20×4年度，乙公司未向股东分配利润。
不考虑相关税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），计算甲公司20×3年度个别报表中受让乙公司50%股权后长期股权投资的初始投资成本，并编制与取得该股权相关的会计分录。
（2）根据资料（1），计算甲公司20×3年度合并财务报表中因购买乙公司发生的合并成本及应列报的商誉。
（3）根据资料（1），计算甲公司20×3年度合并财务报表中因购买乙公司50%股权应确认的投资收益。
（4）根据资料（1）和（2）编制甲公司20×3年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整及抵销分录。
（5）根据上述资料，计算甲公司20×4年度个别财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益，并编制相关会计分录。
（6）根据上述资料，计算甲公司20×4年度合并财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益。
具体资料如下：
（1）20×3年1月1日，甲公司从乙公司的控股股东——丙公司处受让乙公司50%股权，受让价格为13 000万元，款项已用银行存款支付，并办理了股东变更登记手续。购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18 000万元，公允价值为20 000万元（含原未确认的无形资产公允价值2 000万元），除原未确认入账的无形资产外，其他各项可辨认资产及负债的公允价值与账面价值相同。
上述无形资产系一项商标权，自购买日开始尚可使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司受让乙公司50%后，共计持有乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制。甲公司受让乙公司50%股权时，所持乙公司30%股权的账面价值为5 400万元，其中投资成本4 500万元，损益调整870万元，其他权益变动30万元；公允价值为6 200万元。
（2）20×3年1月1日，乙公司个别财务报表中所有者权益的账面价值为18 000万元，其中实收资本15 000万元，资本公积100万元，盈余公积为290万元，未分配利润2 610万元。20×3年度，乙公司个别财务报表实现净利润500万元，因投资性房地产转换增加其他综合收益60万元。
（3）20×4年1月1日，甲公司向丁公司转让所持乙公司股权70%，转让价格为20 000万元，款项已经收到，并办理了股东变更登记手续。出售日，甲公司所持乙公司剩余下10%股权的公允价值为2 500万元。转让乙公司70%股权后，甲公司不能对乙公司实施控制、共同控制和重大影响，甲公司将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。答案：解析：（1）根据资料（1），计算甲公司20×3年度个别报表中受让乙公司50%股权后长期股权投资的初始投资成本，并编制与取得该股权相关的会计分录。
长期股权投资的初始投资成本=5 400+13 000=18 400（万元）。
借：长期股权投资 13 000
贷：银行存款 13 000
（2）根据资料（1），计算甲公司20×3年度合并财务报表中因购买乙公司发生的合并成本及应列报的商誉。
合并成本=6 200+13 000=19 200（万元）
商誉=（6 200+13 000）-20 000×80%=3 200（万元）。
（3）根据资料（1），计算甲公司20×3年度合并财务报表中因购买乙公司50%股权应确认的投资收益。
应确认的投资收益=（6 200-5 400）+30=830（万元）。
（4）根据资料（1）和（2）编制甲公司20×3年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整及抵销分录。
借：无形资产 2 000
贷：资本公积 2 000
借：管理费用 200
贷：无形资产 200
借：长期股权投资 800
贷：投资收益 800
借：资本公积 30
贷：投资收益 30
【提示】合并报表中认为将原采用权益法核算的股权投资对外出售，再按公允价值回购，因此将原投资由账面价值5 400万元调整到公允价值6 200万元，并将原权益法核算确认的资本公积30万元转入投资收益。
借：长期股权投资 288
贷：投资收益 240[（500-200）×80%]
其他综合收益 48（60×80%）
借：实收资本 15 000
资本公积 2 100（2 000+100）
其他综合收益 60
盈余公积 340（290+50）
年末未分配利润 2 860（2 610+500-200-50）
商誉 3 200
贷：长期股权投资 19 488（18 400+800+288）
少数股东权益 4 072
借：投资收益 240
少数股东损益 60[（500-200）×20%]
年初未分配利润 2 610
贷：提取盈余公积 50
年末未分配利润 2 860
（5）根据上述资料，计算甲公司20×4年度个别财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益，并编制相关会计分录。
应确认的投资收益=（20 000-16 100）+30+（2 500-2 300）=4 130（万元）。
借：银行存款 20 000
贷：长期股权投资 16 100（18 400÷80%×70%）
投资收益 3 900
借：资本公积 30
贷：投资收益 30
借：交易性金融资产 2 500
贷：长期股权投资 2 300（18 400-16 100）
投资收益 200
（6）根据上述资料，计算甲公司20×4年度合并财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益。
应确认的投资收益=（20 000+2 500）-（18 000+2 000+500+60-200）×80%-3 200+60×80%=3 060（万元）。 -
第5题：
（2019年）甲公司拥有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司等子公司，需要编制合并财务报表。甲公司及其子公司相关年度发生的交易或事项如下：
其他有关资料：第一，乙公司、丙公司、丁公司、戊公司的会计政策与甲公司相同，资产负债表日和会计期间与甲公司保持一致。第二，本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），计算乙公司20×6年度、20×7年度分别应确认的收入，并编制20×6年度与建造A办公楼业务相关的全部会计分录（实际发生成本的会计分录除外）。
（2）根据资料（1），计算甲公司因出售A办公楼应确认的损益，并编制相关会计分录。
（3）根据资料（1），编制甲公司20×7年度、20×8年度、20×9年度合并财务报表的相关抵销分录。
（4）根据资料（2），判断该政府补助是甲公司的政府补助还是丙公司的政府补助，并说明理由。
（5）根据资料（3），说明甲公司发生的借款费用在其20×8年度、20×9年度个别财务报表和合并财务报表中分别应当如何进行会计处理。
（6）根据资料（4），判断甲公司对戊公司的长期股权投资是否构成持有待售类别，并说明理由。
（7）根据资料（4），说明甲公司对戊公司的长期股权投资在其20×9年度个别财务报表和合并财务报表中分别应当如何列报。
（1）乙公司是一家建筑施工企业，甲公司持有其80%股权。20×6年2月10日，甲公司与乙公司签订一项总金额为55 000万元的固定造价合同，将A办公楼工程出包给乙公司建造，该合同不可撤销。A办公楼于20×6年3月1日开工，预计20×7年12月完工。乙公司预计建造A办公楼的总成本为45 000万元。甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。
20×6年度，乙公司为建造A办公楼实际发生成本30 000万元；乙公司与甲公司结算合同价款25 000万元，实际收到价款20 000万元。由于材料价格上涨等因素，乙公司预计为完成工程尚需发生成本20 000万元。
20×7年度，乙公司为建造A办公楼实际发生成本21 000万元；乙公司与甲公司结算合同价款30 000万元，实际收到价款35 000万元。
20×7年12月10日，A办公楼全部完工，达到预定可使用状态。20×8年2月3日，甲公司将A办公楼正式投入使用。甲公司预计A办公楼使用50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
20×9年6月30日，甲公司以70 000万元的价格（不含土地使用权）向无关联关系的第三方出售A办公楼，款项已收到。答案：解析：（1）20×6年度的履约进度=30 000/（30 000+20 000）=60%。
乙公司20×6年度应确认的收入=55 000×60%=33 000（万元）
乙公司20×7年度应确认的收入=55 000-33 000=22 000（万元）
20×6年度与建造A办公楼业务相关的会计分录：
借：合同结算——收入结转 33 000
贷：主营业务收入 33 000
借：主营业务成本 30 000
贷：合同履约成本 30 000
借：应收账款 25 000
贷：合同结算——价款结算 25 000
借：银行存款 20 000
贷：应收账款 20 000
（2）甲公司该办公楼建造完成的实际成本为合同造价55 000万元。20×8年1月1日至20×9年6月30日该办公楼计提累计折旧=55 000÷50 ×1.5=1 650（万元）。甲公司因出售A办公楼应确认的损益=70 000-（55 000-1 650）=16 650（万元）。
借：固定资产清理 53 350
累计折旧 1 650
贷：固定资产 55 000
借：银行存款 70 000
贷：固定资产清理 70 000
借：固定资产清理 16 650
贷：资产处置损益 16 650
（3）20×7年度
借：年初未分配利润 3 000（33 000-30 000）
贷：固定资产 3 000
借：营业收入 22 000
贷：营业成本 21 000
固定资产 1 000
20×8年度
借：年初未分配利润 4 000
贷：固定资产 4 000
借：固定资产 80（4 000÷50）
贷：管理费用 80
20×9年度
借：年初未分配利润 4 000
贷：资产处置收益 4 000
借：资产处置收益 80
贷：年初未分配利润 80
借：资产处置收益 40（4 000÷50×6/12）
贷：管理费用 40
（2）丙公司是一家高新技术企业，甲公司持有其60%股权。为购买科学实验需要的B设备，20×9年5月10日，丙公司通过甲公司向政府相关部递交了400万元补助的申请。
20×9年11月20日，甲公司收到政府拨付的丙公司购置B设备补助400万元。20×9年11月26日，甲公司将收到的400万元通过银行转账给丙公司。
【答案】
（4）
是丙公司的政府补助。
理由：对丙公司来说，该项补助是来源于政府的经济资源，其母公司甲公司只是起到代收代付的作用。
（3）丁公司是一家专门从事水力发电的企业，甲公司持有其100%股权。丁公司从20×5年2月26日开始建设C发电厂。
为解决丁公司建设C发电厂资金的不足，甲公司决定使用银行借款对丁公司增资。20×7年10月11日，甲公司和丁公司签订增资合同，约定对丁公司增资50 000万元。20×8年1月1日，甲公司从银行借入专门借款50 000万元，并将上述借入款项作为出资款全部转账给丁公司。该借款期限为2年，年利率为6%（与实际利率相同），利息于每年末支付。
丁公司在20×8年1月1日收到甲公司上述投资款当日，支付工程款30 000万元。20×9年1月1日，丁公司又使用甲公司上述投资款支付工程款20 000万元。丁公司未使用的甲公司投资款在20×8年度产生的理财产品收益为600万元。
C发电厂于20×9年12月31日完工并达到预定可使用状态。
【答案】
（5）
①20×8年度
甲公司个别财务报表中将发生的借款费用3 000万元（50 000 ×6%）计入财务费用。
甲公司合并财务报表中应予以资本化的借款费用=50 000×6%-600=2 400（万元）。应编制如下调整分录：
借：在建工程 2 400
投资收益 600
贷：财务费用 3 000
②20×9年度
甲公司个别财务报表中将发生的借款费用3 000万元（50 000 ×6%）计入财务费用。
甲公司合并财务报表中应予以资本化的借款费用=50 000×6%=3 000（万元）。应编制如下调整分录：
借：在建工程 3 000
贷：财务费用 3 000
（4）戊公司是一家制造企业，甲公司持有其75%股权，投资成本为3 000万元。20×9年12月2日，甲公司董事会通过决议，同意出售所持戊公司55%股权。20×9年12月25日，甲公司与无关联关系的第三方签订不可撤销的股权转让合同，向第三方出售其所持戊公司55%股权，转让价格为7 000万元。甲公司预计，出售上述股权后将丧失对戊公司的控制，但能够对其具有重大影响。
20×9年12月31日，上述股权尚未完成出售。戊公司在20×9年12月31日全部资产的账面价值为13 500万元，全部负债的账面价值为6 800万元。甲公司预计上述出售将在一年内完成，因出售戊公司股权将发生的出售费用为130万元。
【答案】
（6）
构成持有待售类别。
由于甲公司已与无关联关系的第三方签订了具有法律约束力的股权转让合同，签订合同前的准备工作已经完成，甲公司按照合同约定可立即出售；甲公司董事会已就出售戊公司股权通过决议；甲公司已获得确定承诺；预计出售将在一年内完成。
（7）
在个别财务报表中，将对戊公司的长期股权投资3 000万元全部在“持有待售资产”项目中列报。在合并财务报表中，将戊公司的资产13 500万元全部在“持有待售资产”项目中列报，将戊公司的负债6 800万元全部在“持有待售负债”项目中列报。