2×18年2月1日，甲公司与客户签订合同，为该客户拥有的一栋办公楼更换10部电梯，合计总价格为200万元（不含增值税）。截至2×18年12月31日，甲公司共更换了6部电梯，剩余部分预计在2×19年5月1日之前完成。该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内履行的条件。甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。假定不考虑其他事项，甲公司2×18年末应确认的收入金额为（　）。A.200万元 B.120万元 C.80万元 D.0

长江公司2017年末应确认的收入=180×60%=108（万元）。

长江公司2017年末应确认的收入=180 x 60%=108(万元)

2017年末应确认的收入＝180×60%＝108（万元）

A公司提供的安装服务属于在某一时段内履行的履约义务，A公司按照已完成的工作量确定履约进度。因此，截至2019年12月31日，该合同的履约进度为60%（12/20×100%），A公司应确认收入=20×60%=12（万元）。

（1）甲公司对乙公司销售设备时的身份是主要责任人。
理由：甲公司从丙公司购入设备，取得了设备的控制权，且甲公司对设备质量承担责任，然后转让给乙公司。所以甲公司为主要责任人。
（2）设备销售分摊的交易价格=270×200÷（200+100）=180（万元）；
设备安装分摊的交易价格=270×100÷（200+100）=90（万元）。
（3）
借：合同资产　　　　　　　　　　　　　　　　 　　180
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 　　　180
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　 　　170
　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 　　170
（4）
借：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　　48
　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　48
（5）2×18年12月31日设备安装的履约进度=48÷（48+32）×100%=60%；
应确认设备安装收入的金额=90×60%=54（万元）。
借：合同资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　54
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　54
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　48
　贷：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　　48

甲公司2×18年度确认收入=30×8／（8+16）=10（万元）。

（1）2×18年账务处理如下：
①实际发生合同成本。
借：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　308
　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　184.8
　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　 　　　123.2
②确认计量当年的收入并结转成本。
履约进度=308÷（308+792）×100%=28%；
合同收入=1160×28%=324.8（元）。
借：合同结算——收入结转　　　　　　　　　　　　 　324.8
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 　　324.8
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 　　　308
　贷：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　 　　　308
③结算合同价款。
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　348
　贷：合同结算——价款结算　　　　　　　　　　　　　　 348
④实际收到合同价款。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　340
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　340
（2）2×19年的账务处理如下：
①实际发生合同成本。
借：合同履约成本　　　　　　　　　　　 　　292（600-308）
　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　175.2
　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 　　116.8
②确认计量当年的收入并结转成本，同时，确认合同预计损失。
履约进度=600÷（600+600）×100%=50%；
合同收入=1160×50%-324.8=255.2（万元）；
合同预计损失=（600+600-1160×（1-50%）=20（万元）。
借：合同结算——收入结转　　　　　　　　　　　　 　255.2
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 　　　　　255.2
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　292
　贷：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　 　　　292
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
③结算合同价款。
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　392
　贷：合同结算——价款结算　　　　　　　　　　　　　　 392
④实际收到合同价款。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　380
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　380
（3）2×20年的账务处理如下：
①实际发生的合同成本。
借：合同履约成本　　　　　　　　　 　　　　376（976-600）
　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　225.6
　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　 　　　　150.4
②确认计量当年的合同收入并结转成本，同时调整合同预计损失。
履约进度=976÷（976+244）×100%=80%；
合同收入=1160×80%-324.8-255.2=348（万元）；
合同预计损失=（976+244-1160）×（1-80%）-20=-8（万元）。
借：合同结算——收入结转　　　　　　　　　　　 　　　348
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 　　　　　348
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 　　　　　　376
　贷：合同履约成本　　　　　　　　　　　 　　　　　　　376
借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　8
　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　8
③结算合同价款。
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　360
　贷：合同结算——价款结算　　　　　　　　　　　　　 　360
④实际收到合同价款。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　380
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　380
（4）2×21年1-6月的账务处理如下：
①实际发生合同成本。
借：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　244（1220-976）
　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　146.4
　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　97.6
②确认计量当期的合同收入并结转成本及已计提的合同损失。
2×21年1月至6月确认的合同收入=合同总金额-截至目前累计已确认的收入
=1160-324.8-255.2-348=232（万元）
借：合同结算——收入结转　　　　　　　　　　　　　　 232
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 　　232
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　244
　贷：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 244
借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12
　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12
（5）2×22年的账务处理：
①质保期结束且未发生重大质量问题。
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　贷：合同结算　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
②实际收到合同价款。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

该合同中只存在一项单项履约义务。因为甲公司向客户销售材料，但是在销售过程中需要根据实际情况对其进行定制化设计服务，因此销售材料与提供设计服务的承诺在合同层面是不可区分的，应作为一项履约义务处理。

2×18年年末履约进度＝300/500×100%＝60%，因此应确认收入＝750×60%＝450（万元）。

若计算履约进度时考虑电梯成本，则已发生的成本和履约进度不成比例，所以计算履约进度时应将电梯成本扣除。
甲公司2×18年履约进度=100÷（800-300）×100％=20％，选项B错误；
甲公司2×18年确认收入=（1000-300）×20％+300=440（万元），选项C错误。
本题考查：履行每一单项履约义务时确认收入

2×18年履约进度＝400/（400＋300）≈57％，应确认的合同收入＝650×57％＝370.5（万元），合同预计损失＝（400＋300－650）×（1－57％）＝21.5（万元），因此应确认营业成本的金额＝400＋21.5＝421.5（万元）。
借：合同履约成本400
贷：原材料、应付职工薪酬等400
借：合同结算——收入结转370.5
贷：主营业务收入370.5
借：主营业务成本400
贷：合同履约成本400
借：主营业务成本21.5
贷：预计负债21.5

20×2年应确认的收入＝（16000＋200）×100%－12000＝4200（万元）

因电梯部分已发生的成本和履约进度不成比例，因此需要对履约进度的计算作出调整，将电梯的采购成本排除在已发生成本和预计总成本之外，选项A正确；在该合同中，该电梯不构成单项履约义务，其成本相对于预计总成本而言是重大的，甲公司是主要责任人，但是未参与该电梯的设计和制造，客户先取得了电梯的控制权，随后才接受与之相关的安装服务，因此，甲公司在客户取得该电梯控制权时，按照该电梯采购成本的金额确认转让电梯产生的收入，选项B错误；至2×19年12月，该合同的履约进度为=（80-60）/（160-60）=20%，选项C正确；甲公司2×19年应确认的收入=（200-60）×20%+60=88（万元），选项D正确。

甲公司为乙公司提供的更换电梯的服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。截至2×18年12月31日，该合同的履约进度＝8/10＝80%，甲公司应确认的收入金额＝1 000×80%＝800（万元）。

截至2×18年12月31日，甲公司已经发生的成本和履约进度不成比例，应将电梯的采购成本排除在已发生成本和预计总成本之外，此时，合同的履约进度＝（25－20）/（60－20）×100%＝12.5%。
　　应确认的收入金额＝（80－20）×12.5%＋20＝27.5（万元）。
　　应确认的成本金额＝（60－20）×12.5%＋20＝25（万元）。

该项合同确认的收入＝12 000×（3 000÷10 000）＝3 600（万元）。

2×18年软件B应确认收入＝500×5%＝25（万元），软件A应在控制权转移时确认收入。

电梯不构成单项履约义务，应在客户取得电梯控制权时，按照电梯采购成本的金额确认转让电梯产生的收入。截至2×19年年末，该合同的履约进度=（150-80）/（240-80）×100%=43.75%，选项A正确，选项B错误；M公司应确认的收入=（300-80）×43.75%+80=176.25（万元），应确认的成本=（240-80）×43.75%+80=150（万元），选项C正确，选项D错误。

由于装修服务（包括安装电梯）构成单项履约义务，甲公司认为其已发生的成本和履约进度不成比例，因此需要对履约进度的计算作出调整，将电梯的采购成本排除在已发生成本和预计总成本之外。在该合同中，该电梯不构成单项履约义务，其成本相对于预计总成本而言是重大的，客户先取得了电梯的控制权，随后才接受与之相关的安装服务，因此，截至2×20年12月，甲公司发生成本200万元（包括电梯采购成本150万元），甲公司在客户取得该电梯控制权时，按照该电梯采购成本的金额确认转让电梯产生的收入。
　　2×20年12月该合同的履约进度＝（200－150）/（400－150）＝20%
　　2×20年应确认的收入金额＝（500－150）×20%＋150＝220（万元）
　　2×20年应结转成本金额＝（400－150）×20%＋150＝200（万元）

2019年应确认的收入＝180×60%＝108（万元）